1．结合毕业设计（论文）课题情况，根据所查阅的文献资料，每人撰写

2000字左右的文献综述：

文 献 综 述

税收成本的概念最早在税收原则理论中提出。20世纪20年代后，逐渐出现了一些具有代表性的税收理论学派，提出了最优税理论、供给学派税制优化理论、公共选择学派税制优化理论等，但税收理论中对税收成本的描述主要是基于税收部门的视角。斯科尔斯和沃尔夫森在1992年提出了有效税收筹划理论，阐述了有效的税收筹划应当充分考虑税收交易各方，显性与隐性税收，税收与非税收成本对于企业经济决策的影响，从此，会计学界开始从企业的角度研究税收成本，进行纳税筹划。目前，国内学者对税收成本的界定并未统一，许多学者从广义上界定税收成本时，通常是指征纳双方在征税和纳税的过程（该过程开始于税收政策的制定，结束于税款的全额入库）中所付出的一切代价（包括有形的和无形的）总和，具体包括征税成本、纳税成本及课税负效应三个部分。狭义的税收成本仅包括征税成本。国外学者对税收成本的界定相对比较统一，税收成本通常是指税款或税金。^[1]

征税成本是征税主体, 主要指税务机关在税收分配活动全过程中的支出总和, 包括征收机关的人员经费、办公用具或设施的支出以及征税过程中采取各项措施所付出的代价,如工资、奖金、办公费、宣传费等。 征税成本可以用征税成本率来表示, 其计算公式为:征税成本率=征税成本/税收总收入#215;100%

纳税成本又称为纳税人的奉行费用, 包括纳税人为缴纳税款所花费的各项支出,纳税成本与征税成本相比, 最大的不同是它的不可计量性, 形成该特点有以下两个原因:一是由于纳税人业务水平不同, 对每个人的成本进行单独核算是不可能的;二是由于其成本项目中有些可以货币化, 有些则类似于机会成本, 是无法用货币计量的。 为此, 我们通常谈到的税收成本, 仅指征税成本与纳税成本中可以用货币化计量的那部分成本之和。^[12]

马俊，吴文婷，吴荣宝（2013）提出，纳税成本的特点有：金额大，范围广：我国现行税种有20多种，虽通过不断的结构减税，但其整体税负仍约占纳税人收益的5%左右。除此还包括相当可观的办税费用、滞纳金、罚款、税务代理费用以及额外税负等^[2]。但笔者认为，目前我国税种正在不断优化，有良好的发展态势。

张云磊（2015）提出，目前我国很多企业中，纳税筹划能力较弱是一个较为突出的问题，甚至缺乏正确的认识与了解，这就使得企业在制定发展规划与战略时，由于缺少对于税收工作的筹划而使其对纳税的管理仅仅局限于纳税技巧的培养和基层部门的培养，缺少具有战略高度的纳税体系。对我国税收政策进行良好的执行，需要多个岗位或部门共同配合来完成。在部分企业中，由于上述（一）问题的存在，使得企业人员对于税收缺乏相应的了解或是理解出现偏差，出现了纳税问题信息不对称，沟通不畅等问题；同时，部分企业缺少纳税人权利意识，不能对权利进行充分的利用。^[3]

从国家的层面来看，国家税制及相关政策存在缺陷，整体来看，现行的税收制度及税收政策等存在一定的不足，导致财政税收成本的偏高。（伍凤珠，2014,）提出，管理机构设置不合理；相关部门成本意识的淡薄; ^[4]

郭小兵（2004）提出，税收成本高的原因有很多，税务行政费用增加；税制的复杂性；税收成本观念淡薄 ；税收征管质量不高等都是税收成本高的原因；^[14]

税收成本的控制是十分必要的，秦汝钧（2000)提出，控制税收成本是提高我国税收效率的必然要求；长期以来 ,我国的税务部门偏重于税收收入的最大化 ,习惯了”无本治税”，忽视了控制税收成本的问题 , 这不利于税收效率的提高。事实上,效率是效益与成本的配比 ,其意义在于”效益超过成本 , 利益超过损失,并且在资源充分利用的条件下 , 取得最高的产值(效益)。”而税收效益有其特殊性。因为税收只是资源从私人部门向政府部门的转移,所以效益并不单指税收收入本身,更是税收对资源配置和经济运行状况的改善,这更大程度上依赖于税制本身。税制一旦固定,控制、降低税收成本就成为提高税收效率的主要途径。2.控制税收成控制税收成本是我国建设效益财政的必然要求；在建设社会主义市场经济的过程中,财政要从粗放型向集约型转变 ,要建设效益财政。对此我国目前较多地重视财政支出的效益问题,这无疑是十分必要的。但是税收是财政支出的主要来源,税收工作同样需要成本效益分析 ,这一点在我国尚未引起应有的重视。控制税收成本是提高财政效益的重要途径 ,同时税收成本也是全面、准确地衡量财政支出项目效益的重要依据。3.我国目前税收成本偏高 ,亟待控制；税制不仅直接影响税收的经济成本，也影响到征管成本和纳税成本。发展中国家的税收实践表明 ,一个理论上良好的税制,往往因为政府征管能力有限,不能充分发挥作用 ,甚至产生负效应。世界银行也曾提出过有效政府的观点 ,简言之即应让政府的作用与其能力相适应 ,而非与某些理想化的模式相符。类似的,我国深化税制改革的目标也应当是建立一个有效的税制。即税制的设计与选择应与我国税务机关的实际征收能力相适应,也应考虑税收成本,而不是盲目追求所谓最优税制^[5]

余婧（2016）提出，科学有效的控制企业税收成本，加强公司财务治理与内部控制，提高财务人员素质，进行科学合理的税前筹划、采购与销售方式筹划，实现减低税收成本的目的，能帮助企业提高利润，才能更好地完成公司治理。^[6]

目前我国税收成本的现状：企业税收成本管理意识已形成；成本分析体系不完善；缺乏对遵从成本管理的重视；^[7]

严雅娜，戎江（2009）提出，降低我国税收成本的措施有：提高税务人员的业务素质，优化税收成本结构，优化企业显性和隐性税收，加强税法宣传力度，提高税收遵从度^[8]

税收遵从成本管理措施：对于自觉纳税意识进行提升，降低遵从成本；对于纳税人的权力进行强化；正确应对税收政策变化；建立税收信息平台。强化内部审计在税收成本管理中的作用；与中介组织进行合作；与政府部门建立良好的税收关系。^[13]

针对企业降低税收成本的措施：强化企业税收筹划，减少税收成本：降低税收成本是提高企业经济效益的重要途径，能够促进企业的可持续发展，从真正意义上体现财务管理的目的性；加强企业纳税意识，降低税收遵从成本：纳税效率与纳税准确性直接受到纳税企业纳税意识程度的影响；提高管理人员的财税专业水平，避免发生风险成本：定期组织财务培训^[9]

李晓玢（2006）提出，在理想状态下，税收博弈的结果是，征税方并没有实现税收最大化，纳税方也没有实现自身利益最大化，但却达到了一种纳什均衡，实现了税收优化，税收不仅能够满足国家财政需要，而且纳税人也能承担得起。此时纳税人的选择只能是依法纳税，按时足额纳税或合法避税；而税务部门也能做到依法征税，应收尽收或合法税收优惠，二者的税收边际效用相等。税务部门此时的策略选择应该是保持税法的稳定性，依法征税，规范和简化征收制度，为纳税人提供纳税的最大便利条件^[16]

实例研究

国地税合并与分离的税收成本对比

刘静怡，陈泰旭（2013）进行分析发现：

分税制是我国财税改革中做出的一项正确的决策，为我国的经济繁荣做出了重大的贡献，需要坚定不移的继续实施。 但是分税制的实施并不意味着必须有国地税系统的分离。如果国地税的分离是为了保证中央的收入， 为此而需要牺牲纳税人的时间精力，要纳税人买单，是非常不合理的。国地税理应合并。 从税务机关的角度看来，合并有利于节省资源，提供征收效率，解决国地税之间矛盾。从纳税人的角度看来，合并也有利于节省纳税人的纳税成本， 节省纳税人的时间与精力，提高纳税人的遵从度^[10]

田伊灵（2014），也从国地税合并的角度对税务机构合并的战略安排进行分析，分析合并对于我国税收成本的影响，他提出，国地税执法不同影响税法权威在我国的税收法律 、法规中 存在不少语义模糊的概念，对很多情形也并没有给出具体的界定需要税务机关根据实际情况对事实进行认定，这称为自由裁量权。由于国地税机构的分设， 从而产生了两个不同的行政主体， 各自的具体行政行为受到环境、压力关系等因素的影响也不尽相同从而造成了具体行政行为的结果也不同这便对税收自由裁量权产生了挑战。在实践工作中，国地税两部门在执法中对同一法规政策会有不同的理解和执法尺度，同时又缺乏必要的沟通与协调。这便会造成对纳税人的同一事项有不同的裁量结果，导致执法不公、税负不平，不仅对纳税人的合法权益造成了损害，更影响了税收法律法规和税务系统的权威性。^[15]

”营改增”背景下对房地产开发企业税收成本的影响

可抵扣进项不足，税负增加的可能性很大，房地产开发企业是一个系统化的综合性的产业，涉及土地使用、建筑行业、设计、勘察、金融等。 在销售额一定的情况下，原先征收的营业税税负稳定，但”营改增”之后，企业的税负很大程度上取决于进项税额。^[11]

综上所述，税收成本问题由来已久，并且我国的税收成本现状仍有很多不完善的地方，大多数学者认为我国税收成本较高，并提出了很多种解决方案，也通过实例展示了我国税制改革中对于这方面的积极影响；但笔者认为，近年来，我国税制正不断的发生变化，同时也对税收成本起到了积极的推动作用，税收成本现状正在越来越好，将通过税制机构改革和营改增等方面进行实例研究，旨在发现我国税收成本的变化，同时对未来税收的发展走向做出一定的预测。

参考文献：

[1].李彩霞，盖地.税收成本与非税成本研究: 回顾与展望.[J].税务与经济，2013,（3）：85-91.

[2].马俊，吴文婷，吴荣宝. 浅谈纳税成本.[J].中国证券期货，2013,（02）:99.

[3].张云磊.浅析企业税收成本现状及降低措施.[J].财经界，2015：361.

[4].伍凤珠.我国财政税收下的成本因素探讨.[J].现代经济信息，2014,（17）：256.

[5].秦汝钧.试论我国税收成本的控制问题.[J]. 财金贸易,2000,（8）：55-56.

[6].余婧.浅析公司治理、内部控制与税收成本控制的关系.[J].新经济,2016,（5）：2-3.

[7].肖茜文.浅析企业税收成本管理.[J].商，2015，（30）：165.

[8].严雅娜，戎江.关于我国税收成本问题的几点思考.[J].山西财经大学学报，2009，（4）：218.

[9].路颖.有关企业税收成本的决策目标准则以及体系研究.[J].财经界，2015,（01）：54-56 256.

[10].刘静怡，陈泰旭.国地税合并研究.[J].特区经济,2013,(1):89-90.

[11].吴朝阳.营改增背景下我国房地产开发企业税收成本测算研究.[J].财经界，2015，336.

[12].严雅娜，戎江.关于我国税收成本问题的几点思考.[J].山西财经大学学报，2009，（4）：218.

[13].相鳗珊.企业税收成本管理策略.[J].知识经济，2016，（06）：18.

[14].郭小兵.税收成本高的原因和对策.[J].改革与战略，2004，（05）：77-78.

[15].田伊灵.国税务机构合并的战略安排#8212;基于税收成本视角的分析.[J].财会学习.2014,（11）：51-55.

[16].李晓玢.不对称信息条件下对我国现行税收成本的分析.[D].成都：西南财经大学，2006.