New Achievements of Government Accounting Reform in China—“Governmental Accounting

Standards—Basic Standards”

Abstract

Through joint efforts, “Chinese Government Accounting Standards—Basic Standards” was finally officially promulgated on October 23, 2015. This is a great achievement of our government accounting reform and it has a significant influence on future reform in China. The purpose of this

paper is introducing our first government accounting standards and by comparing, I find several

ways to safeguard its implementation. My conclusion is that our future governmental accounting

standards will be better and more fruitful.

Keywords

Government Accounting, Basic Principles, Future Development

1. Introduction

Governmental accounting reform has been an important issue of Chinarsquo;s Party Central Committee and State Council. From 2013 to now, China has successively promulgated several policy documents in all aspects related to the reform of government accounting. In 2013, a document named Chinarsquo;s Party Central Committee solving Some Major Issues was about comprehensively deepening the reform. It proposed that the countryrsquo;s budget management system and government financial system were not perfect, especially the governmentrsquo;s financial reporting. We should try our best to build an accrual accounting reporting system. In 2014 the newly revised budget law also proposed that we needed to put accrual basis into government financial reporting. At the same year, the ministry of finance in our country had established a comprehensive “accrual government financial re-porting system reform plan”, and the plan explicitly pointed out that making the government financial report could comprehensive, fully reflect the governmentrsquo;s financial position and operating results, you must use the accrual basis of accounting principles. In order to absorb a wide range of reasonable suggestions, the Ministry of Finance also issued a Governmental Accounting Standards—Basic Standards (second draft) and major issues before our first basic standard. After effective long-term preparation, Chinarsquo;s “Government Accounting Standards—Basic Standards”1 was finally implemented on October 23, 2015, which was Chinarsquo;s first specific government accounting document. It lays a solid foundation for our future government accounting reform. In addition, Chinarsquo;s Accounting Standards Board was also established on December 16, 2015. Under the guidance of our basic government accounting standards and supervision of the government accounting standards board, our government accounting standards and the modern financial system must be born soon.

2. Basic Features of the Government Accounting Standards

2.1. Conceptual Framework of Chinese Government Accounting

Qi Yanxia et al. (2010) proposed government accounting conceptual framework as the theoretical basis of specific criteria should be first to be set up in our government accounting reform. They also thought that when developing conceptual framework, it is not only necessary to refer to our countryrsquo;s corporate accounting standards, but also to learn from the successful experience of international government accounting reform. Jun Pan, Chen Zhibin (2015) also believed that building Government Accounting Conceptual Framework was a veryimportant initiative. In Chinarsquo;s government basic accounting standards, it well constructed accounting conceptual framework of our government accounting. It defined the government accounting entity, accounting information quality requirements, important elements of the content of accounting and financial reporting. Government accounting entity refers to government departments at all levels and units. This helps to improve the comparability of accounting information between them. Government Accounting Information Quality Requirements focus on comprehensiveness, reliability, timeliness, relevance, comparability, understandability and substance over form of accounting information. Comprehensiveness is unique requirement in government accounting information. It refers that the government accounting entity should include all economic events it owns to its accounting system. This ensures the accounting information can reflect whole financial condition, operating result and cash flows. I will make a detailed presentation about the accounting elements and financial reporting on the follow-up.

2.2. The Chinese Government Accounting System

The budget accounting system of our government has been based on cash basis. In this budget accounting system, it can only reflect the implementation of our government budget and strengthen budget management to some extent. It canrsquo;t fully reflect an exact number of government-owned assets and liabilities and measure our debt risk. Once, Iceland sovereign states emerging international bankruptcy, the Greek debt crisis and the US government shutdown crisis were all due to the government accounting system is not a good measure of the debt risk. Thus, in China, the establishment of government budget accounting and financial accounting in government accounting system is imminent. Zhang Qi, Cheng Xiaojia (2008) drawn on the practices of the International Public Sector Accounting Standards and stressed the need of separation and coordination for government budget accounting and financial accounting systems. In our basic principles, the Chinese government accounting includes two parts: the budget accounting and financial accounting. The budget accounting was based on a cash basis, while the financial accounting on accrual basis. Under the combination of both, our government accounting not only exert good budget management functions, but also provide complete financial information for the users of financial information.

2.3. Financial Reporting System in Chinarsquo;s Government Accounting

Constructing financial reporting system

全文共35188字，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料

中国政府会计改革的新成果-“政府会计准则-基本准则”

摘要

通过共同努力，《中国政府会计准则-基本准则》终于于2015年10月23日正式颁布实施。这是我国政府会计改革的伟大成就，它对中国未来改革有重大影响。本文旨在介绍我们的第一个政府会计准则，并通过比较，我发现几个保障其实施的途径。我的结论是我们未来的政府会计标准将更好，更富有成果。

关键词：政府会计；基本准则；未来发展

1 引言

政府会计改革对于中国共产党中央委员会和国务院而言是一个重要的问题。从2013年到现在，中国先后颁布多项关于政府会计改革的政策文件。2013年，为全面深化改革，出台了一个名为中国共产党中央委员会解决的一些重大问题的文件。文件提出我国的预算管理体制和政府财务体制不完善，尤其是政府的财务报告。我们应该努力建立权责发生制会计报告制度。2014年新修订的预算法也提出要将权责发生制纳入政府财务报告。同年，我国财政部已经建立了一个全面的“权责发生制政府财务报告体系的改革计划”，该计划明确指出，为使政府财务报告能够全面、充分反映政府的财务状况和经营成果，必须使用权责发生制会计原则。为了吸收各种合理的建议，财政部还颁布了《政府会计准则-基本准则（征求意见稿）》和我国第一项政府会计基本准则前的主要事项。经过长期有效的准备，中国的《政府会计准则-基本准则》终于在2015年10月23日实施，这是中国的第一个具体的政府会计文件。为我国今后的政府会计改革奠定了坚实的基础。此外，中国的会计准则委员会也于2015年12月16日成立。在我国基本的政府会计准则和政府会计准则委员会的监督下，我国的政府会计准则和现代金融制度必须尽快诞生。

2 政府会计准则的基本特征

2.1 中国政府会计的概念框架

齐艳霞（2010）建议政府会计概念框架作为具体准则的理论基础应首先建立在我国政府会计改革中。他们还认为，在发展概念框架时，不仅要参考我国企业会计准则，还要借鉴国际政府会计改革的成功经验。潘军、陈志斌（2015）也认为，建立政府会计概念框架是一个非常重要的举措。在中国的政府会计基本准则，它构建了我国政府会计概念框架。明确了政府会计主体、会计信息质量要求、会计核算内容和财务报告的重要内容。政府会计主体是指各级政府部门和单位。这有助于提高会计信息的可比性。政府会计信息的质量要求注重综合性、可靠性、及时性、相关性、可比性、会计信息的可理解性和实质重于形式。全面性是政府会计信息的独特要求。它是指政府会计单位应包括其会计制度所包含的所有经济活动。这保证了会计信息能够全面反映财务状况、经营成果和现金流量。我将详细介绍会计要素和财务报告的后续。

2.2 中国政府会计体系

我国政府预算会计制度以收付实现制为基础。在这种预算会计制度中，只能反映我国政府预算的执行情况，在一定程度上加强预算管理。它不能完全反映政府的资产和负债的确切数量和衡量债务风险。冰岛政府破产，希腊债务危机和美国政府关闭危机都是由于政府会计制度无法很好地衡量债务风险。因此，在中国，在政府会计体系中建立政府预算会计与财务会计迫在眉睫。张琪，程晓佳（2008）借鉴国际公共部门会计准则的做法，强调政府预算会计与财务会计系统的分离和协调的需要。我国政府会计包括预算会计和财务会计两部分。预算会计是以收付实现制为基础的，而财务会计以权责发生制为基础。在两者的结合下，我国政府会计不仅发挥了良好的预算管理职能，而且为财务信息使用者提供了完整的财务信息。

2.3 中国政府会计的财务报告体系

构建财务报告制度是我国政府会计改革的主要问题之一。随着基本标准的出台，这个问题终于得到了解决。中国的政府财务报告体系包含两部分：政府决算报告和政府财务报告。政府决算报告主要用于评估年度预算的执行情况是否良好。政府财务报告全面、真实地反映了政府的年度财务状况、经营成果、现金流量等财务信息，这将不仅有助于实现政府问责，也有助于政府财务报告使用者全面了解政府的财务状况。政府决算报告包括会计决算报表，政府的财务报告包括三个主要报告：资产负债表，损益表和现金流量表。其他相关非财务资料将在附注中详细披露。两份报告的编制都可以更加全面、清晰地反映政府预算绩效和财务状况，并有助于显著提升政府财务透明度和决策能力。

2.4 权责发生制在政府会计中的引入

基于收付实现制的预算会计制度只能反映政府年度预算执行的力度，在一定程度上满足预算管理的要求。与权责发生制相比，它不能准确反映政府所拥有的资产和负债数量，不能客观反映经营成本水平，不能对政府绩效做出良好的评价。我国政府体制中存在的种种问题表明，权责发生制会计的引入是非常迫切和必要的。徐穗珍（2006）比较了权责发生制会计与收付实现制会计的优缺点，并分析了我国预算会计制度存在的问题。她建议在我国政府会计制度中逐步引入权责发生制会计。何京平和杨晓琳（2011）以进行政府会计改革的海南为例，说明中国政府会计需要权责发生制来进行补充和完善。高元（2015）也表示，要建立我国的政府会计制度，并把权责发生制纳入其中。程敏（2015）也得出结论，建立统一的政府会计准则和权责发生制改革是我国政府面临的两个重要问题。权责发生制被许多学者强烈推荐的原因在于，与收付实现制相比，更能充分体现交易的经济性质和责任和义务的分配。通过引入权责发生制，我们可以重新定义资产、负债和其他会计要素。确保政府资产、负债和其他会计信息真实、完整。这样可以防止债务风险。在权责发生制基础上，财政收入和支出对我国政府管理能力和经营绩效的评价更为有用。权责发生制的引入有利于我国政府与国际政府会计的趋同。在介绍国外政府改革成功经验的基础上，许多学者提出了建议。财政部会计司（2006）告诉我们要学习瑞士和意大利的实践，使中国政府逐步实现向会计权责发生制的过渡。欧阳宗树（2013）等人介绍了会计改革过程，以完成美国、加拿大政府权责发生制的基础，希望我们能向他们学习。高越（2016）介绍了英国政府从收付实现制向权责发生制的转变，指出我国政府会计改革应走英国改革之路。

2.5 政府会计要素的界定

我国政府会计制度形成后，我国基本准则也建立了“3＋5”会计模式。其中，政府预算会计的三个要素是：预算收入、预算支出和预算结余；政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收支。该准则给出了每个会计要素的明确定义和识别标准。值得注意的是，当给出资产的定义时，它强调资产应该具有“服务潜力”的性质。服务潜力是指政府会计主体提供公共物品和服务，通过使用资产潜力来履行政府职能。负债的定义强调“现在义务”。它是指政府会计实体承担的义务，在目前的条件下，将带来的预计负债，即由政府承担的安全责任包含在会计中。两种会计要素的收入和费用首先包括在我国政府会计中，它们对预算收支有不同的定义。这两个会计要素使得政府会计主体的运营成本更准确，更科学地评价政府资助的工作绩效，政府决策能力更优秀。

3 政府基本会计准则的实施及其未来展望

3.1 政府基本会计准则的实施

我国政府基本会计准则要得到广泛、全面的贯彻，需要社会各界的密切配合。

3.1.1 具体会计准则的出台

在基本准则之后，应尽快出台具体的政府会计准则。基本准则是我国政府会计改革的基础。据此，具体指引的出台可以使我国政府的财务状况更加细化。到目前为止，存货、投资、固定资产和无形资产四项具体政府会计准则正在起草中。其草案也正在完善中。这就要求我们的财务人员积极提出宝贵意见。我们希望在财政部的指导下，具体的会计准则能够迅速实施和制定。

3.1.2 提供法律支持

任何国家的政府会计改革都离不开法律的支持和保护。从国外政府会计改革的经验来看，相关法案是政府会计准则改革成功实施的基石。从美国政府会计改革的进程来看，立法在其中发挥着重要作用。1990年，美国国会通过了设立“首席财务官法”，要求所有政府部门都应依据政府会计准则编制真实的财务报表。这样做可以使财务报表准确反映政府部门的财务状况和经营成果。1993年，美国颁布了《美国政府绩效和结果法》，重点研究了政府的经营成果。法案要求美国的24个州必须使用权责发生制作为政府会计。借鉴国外政府会计改革的成功经验，我国政府应该出台相关的法律法规来进行政府会计改革。这可以减少障碍，为我国政府会计改革提供保障。

3.1.3 政府会计准则委员会的角色

我国的政府会计准则委员会成立于2015年12月16日。它对监督和保护政府制度的建立和政府会计改革的顺利实施有着重要的作用。这个委员会成员的来源很分散。这种分散的来源将促进所有成员共同努力，完成政府会计改革的目标。政府设立会计委员会的重要性在于加强与有关部门的合作，解决重大事项，促进改革的顺利进行。对会计改革进程的监督和指导起着重要的作用。

3.1.4 加强宣传和培训工作

加强宣传培训对于确保基本准则和其他相关制度的有效实施很重要。培训需要各级政府部门的大力配合。首先要制定良好的宣传手段，使政府基本会计准则得到准确解读。其次，我们必须打印一本关于政府会计准则的书，这有助于我们的会计洞察准则的背景、会计处理以及与其他会计知识的区别。最后，我国会计人员也应积极参与培训和改革。为了做好宣传培训工作，要求各政府部门从金融人才培训经验中汲取经验，扩大培训范围。我们的财务官员也需要积极和自愿的态度来获得新的知识。

3.1.5 加速转变会计人员的观念

与传统的预算会计制度相比，中国的政府会计基本准则有会计概念和会计制度等方面很大的差别。这就要求我国会计人员掌握权责发生制的基本原理，建立权责发生制。同时，中国的财务人员应加强对权责发生制会计的概念的理解，全面记录和报告政府相关的资产和负债。他们还需要做好资产负债管理，以便更好地控制我国政府的成本，评估业绩和管理债务风险。

3.2 我国政府会计改革的未来展望

政府会计准则的制定和政府会计准则委员会的发展是政府会计改革的两大成果，但我国的政府改革才刚刚开始。

在中国，我们的政府会计改革需要继续完善和加强。基于中国的基本国情和借鉴国外的政府会计改革，我们必须一步一步的发展。最后，我们应该使我们的财务报告系统使用完全的权责发生制，这有利于中国政府会计建立统一的成本控制体系，规范绩效考评体系和相同的风险控制系统。此外，我国政府会计的改革也要借鉴成功的国际经验，把企业会计准则纳入其中，做一些修改和补充。在国际上，国际公共部门会计准则以及美国和加拿大等国家都采用自己国家的企业会计准则作为参考，并进行了一定程度的修改和完善（欧阳等（2013）。同样，对中国政府会计准则的发展也可能使用的基本原则和我国企业会计准则的元素作为参考并作出适当的修改和补充。毕竟，与政府会计准则相比，中国的企业会计准则更早颁布，它做了很多改进，有很大的参考价值。在这个过程中，中国的财政部门应做好宣传工作，我们的会计人员也应积极参与。我相信，通过社会各界的共同努力，中国的政府会计改革将取得丰硕成果。

4 结论

在第一部政府会计准则之后，基本准则和其他具体政府会计准则也将正式颁布。这将有利于我国政府会计的发展和完善。基于中国第一部政府会计准则，我的论文提出了许多新的成果，提出了几个方面的建议来保障其未来的实现。我认为通过国际经验和我国企业会计准则的研究成果的学习，我国的政府会计准则将变得更好，未来政府会计改革的成果将更加丰硕。

政府权责发生制：资金会计还相关吗？

摘要

公共部门会计的主要目的是作为受托人保护和管理公共资金和履行会计责任。资金会计作为合理的响应，作为一个可靠的控制技术，出于这样的目的。权责发生制会计在衡量政府活动的财务业绩上比收付实现制会计更可靠，本研究试图探讨马来西亚联邦政府计划通过在预算会计中应用权责发生制的相关性。因此，本文的目的是提供文献证据，以支持预算会计与以权责发生制为基础的马来西亚联邦政府的财务报告的相关性。

关键词：政府资金；预算会计；权责发生制；联邦政府；马来西亚

1 引言

传统上，投入导向的预算制度和基于现金的会计制度被应用于美国政府的会计和财务报告，以保护和管理公共资金和履行会计责任。然而，这些传统的体系不提供对于使政府高效运作而言有必要提供的会计信息。越来越多的国家，如澳大利亚、新西兰和美国，已经从投入导向向以预算为基础的预算体系转变，从以现金为基础的会计转变为某种形式的权责发生制。

早期公共部门会计的主要目的是证明政府的法律和契约条款。政府作为受托人保护/管理公共资金，履行会计责任，因此预算会计被用来作为一个可靠的控制手段。预算会计是强调政府和非营利组织使用的责任而非盈利性的会计制度。这是一个自我平衡的帐户，根据法律和法规或特殊限制（维基百科，2013）的具体目的进行隔离。

对政府机构和公共部门的会计改革的业务类型的建立快速增长，对公共部门应用权责发生制会计需要的是效果检测的要求，经营成果中的会计信息和有效的财政管理信息（Freeman amp;shoulders,1999;Accountants Today，2011）。近年来在政府会计中的许多变化是基于国际公共部门会计准则采用权责发生制会计（IPSAS）。根据权责发生制编制的财务报表，告知用户过去的交易涉及现金的支付和收取。他们还表现出在未来支付现金的义务和代表现金将在未来收到的资源（Chan，2003）。

在权责发生制会计环境下评价马来西亚联邦政府预算会计的概念，广泛的文献回顾和事实调查结果作为对研究的支持，以实现本研究的以下两个目标：

1 研究预算会计是否在联邦政府转型中仍然存在于权责发生制环境下的马来西亚政府。

2回顾了两个发达国家即美国和新西兰联邦政府权责发生制财务报告中有关预算会计的相关文献。

希望通过广泛的文献回顾，研究结果将有助于未来进行实证研究。这项研究可以提供文献证据，以支持相关的预算会计概念，在马来西亚联邦政府计划采用权责发生制会计基础的财务报告制度的背景下。本研究的调查方法也可能

全文共8811字，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料

资料编号：[143586]，资料为PDF文档或Word文档，PDF文档可免费转换为Word