摘 要

近年来，商业银行表外业务蓬勃发展、不断创新，为商业银行带来了新的利润增长点。表外业务不仅能降低资金占用成本，也拓宽了银行的盈利渠道。随着银行的存贷业务利润上升空间进一步收紧，表外业务逐渐取代传统的存贷业务，在我国上市银行业务中所占的比重逐年上升，日趋成为目前我国银行发展的核心竞争力。

由于表外业务的多样性和复杂性，以及其风险的隐蔽性和破坏性，表外业务会计信息披露至关重要，这也加大了监管机构对表外业务风险的监管难度。同时，我国目前对上市银行表外业务会计信息披露的要求尚不完善，缺乏操作层面的规范约束和系统性，不能使相关信息，尤其是表外业务的风险得以及时且充分的暴露。并且，这一结果导致银行有关表外业务所披露的信息尚不能满足内外部使用者对信息披露的需求，其实用性和充分性受到质疑。

本文对商业银行表外业务的定义及分类进行了介绍，同时阐述了商业银行表外业务所面临的主要风险，进而提出表外业务会计信息披露所必须包含的规模、期限、结构、风险和收益五方面内容和遵守的相关原则。此外，本文以平安银行为例对我国上市银行表外业务会计信息披露现状进行了研究，从上述提到的五方面内容对平安银行年度报告中对承诺担保类业务、衍生类交易业务和创新业务的披露进行整理和分析，找出我国上市银行表外业务会计信息披露存在的模糊性、不充分性和不透明性。最后整理和梳理我国相关监管机构对表外业务会计信息披露制定的规范和要求，结合平安银行信息披露存在的问题，提出了建立创新业务披露规范、制定表外业务会计信息披露使用指南、加强监管机构之间沟通合作这三点建议。

关键词：上市银行；表外业务；会计信息披露

Abstract

In recent years, commercial banks’ off-balance sheet business has flourished and continuously innovated, bringing new profit growth points to commercial banks. off-balance sheet business can not only reduce the cost of capital consumption, but also broaden the bank's profit channels. With the bank's deposit and loan business profit rising space further tightening, off-balance sheet business gradually replaced the traditional deposit and loan business, in China's listed banking business accounted for a year-on-time increase, increasingly become the core competitiveness of China's banking development.

Because of the diversity and complexity of off-balance sheet business, as well as the concealment and destructive nature of their risks, off-balance sheet business accounting information disclosure is crucial, which makes it more difficult for regulators to monitor off-table business risks. At the same time, China's current demand for listed banks off-balance sheet business accounting information disclosure is not perfect, lack of operational level of normative constraints and systematization, can not make the relevant information, especially off-table business risk can be timely and fully exposed. Moreover, the practicality and adequacy of the information disclosed by banks in relation to off-balance sheet business that do not yet meet the needs of internal and external users for information disclosure have been questioned.

This paper introduces the definition and classification of the off-table business of commercial banks, expounds the main risks faced by commercial banks ' off-balance sheet business, and then puts forward the content and related principles of the scale, duration, structure, risk and income of five aspects of the accounting information disclosure of off-balance sheet business. In addition, taking Ping An Bank as an example, this paper studies the present situation of accounting information disclosure of listed banks ' off-balance sheet business in China, and collates and analyzes the disclosure of promised guarantee business, derivative trading business and innovation business in the annual report of Ping An Bank from the five aspects mentioned above. Find out the fuzziness, the adequacy and the opacity of the accounting information disclosure of the off-balance sheet business of listed banks in China. Finally, the paper collates and combs the norms and requirements of the relevant regulatory bodies in China to establish the accounting information disclosure of off-balance sheet business, and combined with the problems existing in the information disclosure of Ping An bank, puts forward three suggestions on establishing innovative business disclosure norms, developing guidelines for the use of accounting information disclosure for off-balance sheet, and strengthening communication and cooperation between regulators.

Key Words：Listed Banks; Off-balance sheet business; Accounting Information Disclosure

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 2

1.3研究内容与方法 3

1.3.1研究内容 3

1.3.2研究方法 4

第2章 商业银行表外业务会计信息披露概述 5

2.1 商业银行表外业务的定义 5

2.2 狭义表外业务的分类 5

2.3 商业银行表外业务的风险 7

2.4 商业银行表外业务会计信息披露的内容 8

2.5商业银行表外业务会计信息披露的原则 9

第3章 我国上市银行表外业务会计信息披露案例分析——以平安银行为例 11

3.1平安银行简介 11

3.2 平安银行表外业务会计信息披露的现状 11

3.2.1 承诺担保业务会计信息披露现状 11

3.2.2 衍生类交易业务会计信息披露现状 13

3.2.3 创新业务会计信息披露现状 15

3.3 平安银行表外业务会计信息披露存在的问题 16

3.3.1 创新业务会计信息披露存在的问题 16

3.3.2 承诺担保业务和衍生交易业务会计信息披露存在的问题 19

3.3.3 表外业务会计信息披露存在的问题小结 19

第4章 完善我国上市银行表外业务会计信息披露的建议 20

4.1 我国对于表外业务会计信息披露的相关规范及要求 20

4.2 对表外业务会计信息披露的具体建议 21

4.2.1 建立创新业务的披露规范 21

4.2.2 制定表外业务会计信息披露使用指南 22

4.2.3 加强监管机构之间沟通合作 22

结束语 24

参考文献 25

致谢 26

第1章 绪论

1.1研究目的及意义

• • 1. 研究目的

近年来，我国上市银行表外业务发展迅速。其原因之一是商业银行需要降低资金成本，且尽量规避政策的监管。自2008年金融危机以来，我国相关监管机构通过控制信贷规模总量、提高资本充足率等方法对商业银行进行管理，以求保持金融稳定发展，同时降低金融风险。由于表外业务能在降低银行资金占用成本的同时绕开监管机构的约束，于是近年来银行业在表外业务上不断探索与创新，使其形式不断丰富多样。

表外业务快速扩张的另一原因是商业银行需要进一步提升盈利水平，因此急需扩展收入来源。我国商业银行通过存贷利差赚取收入的空间由于利率市场化的深入和银行业内竞争的加剧持续缩小，于是渴望获取利润的银行便转向表外业务，期望拓宽非利息收入的渠道来源，表外业务也自然受到了商业银行的青睐。

表外业务的开展在为我国上市银行带来福利的同时也增大了风险。虽然目前我国上市银行表外业务的复杂程度尚不及美国等发达国家银行表外业务，但其涉及资金量庞大且业务形式复杂多样。此外，我国对于银行表外业务管理薄弱，未成体系，尤其是风险管理不足，给我国金融市场带来了极大的不稳定性。同时，由于表外业务的会计信息未显示在报表中，相比表内业务银行对其披露机制尚不完善，有一定程度的保留，因此相关信息使用者对银行的表外业务缺乏理解，不利于决策的进行。表外业务的隐蔽性、复杂性以及其风险的破坏性对我国上市银行表外业务的会计信息披露提出了更高的要求。

总体来说，我国上市商业银行表外业务发展迅猛，但相关会计信息披露尚有不足。本文旨在通过研究我国上市银行表外业务会计信息披露现状，找出其问题所在并究其原因，同时参考国内外对银行表外业务信息披露的相关研究，对改善现状提出几点建议。

1.1.2 研究意义

二十年来，随着金融行业地不断发展，金融工具不断创新，我国商业银行的表外业务也持续增长且复杂化。但是，商业银行表外业务犹如硬币的两面，一方面表外业务能降低资金占用成本，可以规避监管的同时赚取利润，增加银行的收益；另一方面，创新业务和衍生类交易业务的迅速扩张而又产生了新的风险，并且此类表外业务复杂程度高，加剧了信息不对称的局面，时刻威胁着商业银行的安全经营。

鉴于我国商业银行表外业务目前持蓬勃发展趋势但信息披露模糊、缺乏透明性的现状，对我国上市银行表外业务会计信息披露的研究显得具有重大意义。一是降低信息不对称的现象，提升信息质量，强调上市银行表外业务会计信息披露的完整性和全面性。例如，现行国际会计准则为加强信息使用者对银行业务的理解，引入并提倡“综合报告”的使用。二则有效促进金融行业的健康发展。银行作为金融的重要组成部分，加强对其表外业务的监管能有效降低市场风险，让我国金融行业处于信息公开化、透明化的环境之中，以可持续发展的眼光不断进步。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

欧洲等发达国家金融业发展较早，银行表外业务的出现也较早。相关部门和组织对表外业务会计信息披露问题重视程度较高，监管体系也比较完善，相关研究也比较成熟。整体来看，国外学者主要对表外业务会计信息披露的必要性、进行会计信息披露的成本收益分析进行了研究，同时相关组织如巴塞尔委员会也对会计信息披露的监管做出了贡献。

Mark P. Bauma (2003) 从会计角度指出表外业务的真实状况在权益法下的会计核算中被掩盖。他提出了自己的建议，以提升表外业务信息披露的有效性，并评估了表外业务信息披露对表外业务估值的影响。Uday Chandra, Michael L. Ettredge, and Mary S. Stone (2006) 通过对安然事件的研究指出安然公司为遵循规定对表外业务进行披露，同时抨击了在事发后仍有部分公司未遵照表外业务最低披露标准的现状。Christian Calmès amp; Raymond Théoret (2010) 指出了表外业务信息披露的重要性。通过对加拿大银行表外业务开展情况的调查，他们发现虽然表外业务为商业银行带来了新的利润，但也增加了银行经营的风险。Savvas C. Savvides, Nicoletta Savvidou (2012) 采用实证研究确定了市场风险信息披露程度与地域分布和银行规模之间的关系。从结果可以推断出不同地域、不同规模的银行的市场风险的信息披露程度上存在明显差异，而且信息披露质量与银行规模成正比。

1.2.2 国内研究现状

近年来随着我国商业银行表外业务的不断发展，研究人员对银行会计信息披露问题也提升了重视。我国学者及相关工作者根据发达国家的经验和教训以及研究成果，整合我国商业银行背景，对我国商业银行表外业务会计信息的披露问题上进行了探讨。

章蕾（2007）认为表外业务并不是没有风险，而是与表内业务一样存在着风险,而且表外业务的风险相比表内业务的风险具有隐蔽性、不确定性的特点，这加大了表外业务监管的难度。丁露（2012）提到商业银行会计信息应包括经营业绩、会计政策、风险状况、管理信息等方面的信息。她认为，分析这些表外业务的风险和经营情况对于银行的投资人、监管者、存款者和利益相关者的利益来说是至关重要的。王培玉（2014）运用案例分析的方法，结合规范对我国上市银行表外业务信息披露情况以委托代理理论、信息不对称理论和有效资本市场理论作为理论基础进行了分析，并在最后根据分析结果提出了完善建议。王晓娜（2014）分析了我国商业银行表外业务发展的现状，从会计视角深入剖析了发展过程中存在的问题及风险点，并结合自身工作经历，对我国表外业务风险管理提出了一些合理化建议。张国营（2017）借鉴了已有的表外信息披露要素研究，出于防控表外业务风险的目的对我国上市银行年度报告进行了分析，并从规模、期限、结构、风险和收益这五个方面对表外业务的披露情况进行了研究，找出了披露所存在的问题。

国外学者对商业银行会计信息披露的研究已有近40年的历史，比较之下，我国相关研究起步较晚，借鉴了西方学者的研究成果并将与我国商业银行情况进行融合。对比来看，国内外学者都研究了银行表外业务会计信息披露的重要性。国外学者更侧重于会计信息披露的成本与效益，并强调了相关监管机构的必要性。国内学者多研究国内现状与国际标准的差异，找出不足，并从不同的角度提出个人的建议与对策。从目前来看，我国商业银行表外信息披露仍缺乏完善的法律法规来进行监管，对此方面的研究需进一步深入。

1.3研究内容与方法

1.3.1研究内容

本文首先对银行表外业务及相关会计信息披露进行介绍，后以平安银行为研究对象，通过对其年报中有关表外业务的会计信息披露和相关资料的分析，研究得出目前平安银行表外业务会计信息披露存在问题。以平安银行为代表，最后根据其年报中表外业务会计信息披露的不足，基于发展的眼光就国家相关监管机构提出改善现状的建议。本文具体分为四个部分：

第一部分为绪论。此部分阐述了研究目的及意义，提到表外业务对商业银行的意义以及其带来的风险，也指出我国银行目前对表外业务会计信息披露不足的问题。此外，本章对国内外就商业银行表外业务会计信息披露的研究进行了梳理，并总结了研究内容及方法。

第二部分为商业银行表外业务会计信息披露概述。此部分主要对表外业务进行了介绍，同时将其分类为传统业务和创新业务，分别进行了进一步说明。同时介绍了表外业务面临的主要风险、表外业务会计信息披露应包含的内容和披露时应遵循的原则。

第三部分以平安银行为例，对我国上市银行表外业务会计信息披露现状进行了研究。此部分从承诺担保类业务、衍生类交易业务和创新业务三个方面入手，针对各项业务，又从规模、期限、结构、风险和收益五个方面进行研究分析。之后，根据分析结果总结出平安银行表外业务会计信息披露所存在的问题。

第四部分为完善我国上市银行表外业务会计信息披露的建议。此部分先对我国各监管机构所颁布的规范和要求进行了整理，找出其中所存在的不足，然后结合第三部分的研究结果，提出了建立创新业务的披露规范、制定表外业务会计信息披露使用指南以及加强监管机构之间沟通合作这三点建议。