摘 要

内部审计是组织内部的一种检查、监督和评价活动，针对的是内部牵制制度的充分性和有效性，也是企业自身经营业绩和经营的合规性，其重要作用体现在加强内部控制、强化风险管理、提高经济效益和改善公司管理等方面。在飞速发展和纷繁复杂的组织环境中，内部审计需要不断做出改变和调整，来适应经济社会发展的需要，防范和应对组织所面临的更为复杂的内外部风险。而内部审计质量反映了内部审计工作的效果，在新形势下，为了推动内部审计高质量发展，需要对内部审计质量控制进行深入研究。

本文将我国上市公司作为研究对象，以内部审计质量控制相关理论为指导，通过大量相关文献的研究并联系实际，在内部审计模式、内部审计机构、内部审计范围和内部审计人员四个方面对我国上市公司内部审计质量控制存在的主要问题进行定性分析，并一一提出针对性的对策，然后再对武汉精测电子集团股份有限公司进行具体分析加以客观说明，以帮助上市公司提高内部审计质量，充分发挥内部审计的作用。

关键词：上市公司；内部审计；质量控制

Abstract

Internal audit is an inspection, supervision and evaluation activity within the organization. What it inspects, supervises and evaluates is not only the adequacy and effectiveness of the internal containment system, but also the company's own business performance and operational compliance. In the rapid development and complex organizational environment, internal audit needs to constantly make changes and adjustments to meet the needs of economic and social development, and to prevent and respond to the more complex internal and external risks faced by organizations. The quality of internal audit reflects the effectiveness of internal audit work. In the new situation, in order to promote the high-quality development of internal audit, it is necessary to conduct in-depth research on internal audit quality control.

This thesis takes Chinese listed companies as research objects, and takes the relevant theories of internal audit quality control as the guidance. Through a large number of relevant literature research and connection with reality, it analyzes the main problems of internal audit quality control of listed companies in the internal audit mode, internal audit institution, internal audit scope and internal auditors in China, and proposes specific countermeasures in turn. To objectively explain and help listed companies improve the quality of internal audit fully play the role of internal audit, Wuhan Jingce Electronics Group Co., Ltd. will then be analyzed as an example.

Key Words：Listed company; Internal audit; Quality control

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 2

1.2.3 国内外研究综述 3

1.3 研究内容和研究方法 4

1.3.1 研究内容 4

1.3.1 研究方法 4

第2章 内部审计质量控制相关理论基础 5

2.1 相关概念 5

2.1.1 内部审计的概念 5

2.1.2 内部审计质量的概念 5

2.1.3 内部审计质量控制的概念 5

2.2 内部审计质量控制的内容和特点 6

2.2.1 内部审计质量控制的内容 6

2.2.2 内部审计质量控制的特点 6

2.3 内部审计质量控制体系的构成要素 7

第3章 我国上市公司内部审计质量控制存在的主要问题 8

3.1 内部审计模式选择不当 8

3.1.1 传统内部审计模式和现代风险导向内部审计模式 8

3.1.2 我国上市公司内部审计模式的选择及原因 8

3.2 内部审计机构设置不合理 9

3.2.1 内部审计机构设置模式比较 9

3.2.2 我国上市公司内部审计机构设置情况 10

3.3 内部审计内容和范围没有做到全覆盖 10

3.4 内部审计人员综合素质不高 11

3.4.1 知识结构相对单一 11

3.4.2 职业道德缺失 11

3.4.3 协调沟通能力不足 11

第4章 提高我国上市公司内部审计质量的对策 12

4.1 选择合适的内部审计模式 12

4.2 合理设置内部审计机构 12

4.3 推动实现内部审计全覆盖 13

4.3.1 内部审计全覆盖的层面 13

4.3.2 实现内部审计全覆盖的措施 13

4.4 提高内部审计人员的综合素质 14

4.4.1 丰富知识结构 14

4.4.2 加强职业道德建设 14

4.4.3 掌握有效沟通的交流技巧 15

第5章 案例分析 16

5.1 武汉精测电子公司简介 16

5.2 武汉精测电子公司内部审计质量控制的现状 16

5.2.1 内部审计人员和内部审计范围不匹配 16

5.2.2 内部审计手段跟不上内部审计模式发展 18

5.3 武汉精测电子公司内部审计质量控制存在的问题 18

5.3.1 内外部审计的协调沟通强度不够 18

5.3.2 内部审计人员数量和专业素质不行 18

5.3.3 内部审计手段不够先进 19

5.4 提高武汉精测电子公司内部审计质量的对策与建议 19

5.4.1 加强内部审计和外部审计的合作 19

5.4.2 建设高素质的内部审计队伍 19

5.4.3 充分运用信息化手段 20

结束语 21

参考文献 22

致 谢 23

第1章 绪论

1.1 研究目的及意义

1.1.1 研究目的

在我国市场经济得到空前发展的背景下，经济主体的组织结构和经济运行格局都发生了改变，经济社会环境也相应发生了变化，这些都给我国上市公司带来了新的机遇和挑战。为了把握机遇和迎接挑战，我国上市公司应该在提高内部审计质量上下功夫，保持内部审计与时俱进。内部审计具有独立性和客观性，在组织中定位特殊且其工作性质十分重要，在加强内部控制、强化风险管理、提高经济效益和改善公司管理等方面都有重要作用，因此有必要加强自身质量控制。

此外，加强内部审计质量控制是遵循《内部审计实务标准》和《职业道德规范》的必然要求，是法规准则对内部审计机构和内部审计人员开展审计业务工作的要求；加强内部审计质量控制也是全面质量管理的内在要求，只有加强内部审计质量控制，才能使内部审计质量方方面面得到提高，内部审计的作用得到发挥。本文将从我国上市公司内部审计质量控制存在的问题出发，根据相关理论基础和公司实际提出针对性的对策，旨在为我国上市公司提高内部审计质量提供可借鉴的方案或建议。

1.1.2 研究意义

（1）丰富内部审计及其质量控制的现有理论

在理论上，本文的研究在一定程度上可以丰富内部审计及其质量控制的现有理论。相较于民间审计和国家审计，我国目前对于内部审计的关注和研究还没有获得足够的重视，但对于上市公司来说，加强内部审计质量控制是眼前的重点和难题。而本文对现有的文献资料进行归纳总结和重点突出化，可以帮助把握内部审计质量控制的研究方向，为今后的相关研究提供一定的借鉴意义。

（2）使内部审计质量的相关影响因素更加明确化

影响内部审计质量高低的因素有很多，包括内部审计模式、组织机构设置情况、内审人员专业素养和业务能力高低以及内部审计覆盖范围等。通过本文的研究对这些相关影响因素进行深入说明，可以使内部审计质量的相这些相关影响因素更加明确化，使得各上市公司在研究自身内部审计质量时能够有所参考，并依据自身情况找出影响最大的因素进行改善，以提高内审质量和公司绩效。

（3）真正发挥内部审计监督和评价的作用

内部审计在组织中监督的是公司内部工作人员在受托经济责任范围内是否依法、依规章以合法、有效的方式履行受托职责，评价的是公司生产经营活动及行为的合理性、有效性。本文以提高上市公司内部审计质量作为研究切入点，通过理论分析和案例分析，针对我国上市公司存在的内审问题提出的相关对策对于各上市公司发挥内部审计监督和评价作用及加强内部审计质量控制具有实际的借鉴意义。

（4）帮助上市公司防范公司风险和促进其可持续发展

目前我国的内部审计面临着“转型”关卡，从简单的监督、检查职能向咨询、服务职能转变，由传统内部审计过渡到风险导向内部审计。实践证明，内部审计职能和模式上的转变能够在公司治理中帮助上市公司防范公司风险和促进其可持续发展。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

（1）内部审计在公司治理中尤为重要

Tatiana Danescu（2015）等人认为内部审计不仅能为治理、内部控制和风险管理系统的充分性或不足性提供合理的保险，还可以通过其制定的意见和建议，帮助改进和完善所分析的制度和程序，并对公司治理产生潜在影响^[1]。

（2）内部审计在风险管理和内部控制中起作用

Victor Munteanu和Dragos Laurentiu Zaharia（2014）指出内部审计一开始侧重于会计问题，但现在已成为检测组织主要风险的有力工具并对组织活动进行评估^[2]。WANG Mei-ying（2014）认为内部审计是企业建立有效内部控制制度的重要保证，可以提高企业的运作效率和效益以及财务报告的可靠性，监管部门需要加强监督和处罚机制，并加强对会计注册师的培训^[3]。

（3）影响公司治理道德提升的因素比较

Norouz A. AKBARI（2017）通过定性研究和专家访谈来考虑公司治理的七个主要因素对公司治理道德提升的影响，以期加强公司治理的道德规范。这七个因素分别是规章制度、董事会、商业道德、沟通、监督、透明度及披露和评估管理风险。结果表明，较为重要的是规章制度、董事会、监督和透明度及披露^[4]。

1.2.2 国内研究现状

（1）内部审计在公司治理和投资中发挥作用

张静，庞文群（2019）在实施审计全覆盖进入一个新阶段的背景下，通过分析审计全覆盖推进过程中存在的主要矛盾来明确我国内部审计在审计监督体系中的基础性作用^[5]。赵保卿，徐豪萍（2017）对我国普遍存在的非效率投资现象进行实证分析，得出内部审计质量越高越能抑制企业非效率投资的结论，说明了内部审计在企业投资中的治理作用^[6]。

（2）内部审计质量控制存在多方面的问题

于金艳，徐健誌，解文娟（2018）在对某医药上市公司Y企业进行内部审计质量控制探讨时发现，其内部审计质量控制存在的问题有内部审计的客观独立性较低、内部审计范围定位模糊和内审发现的问题没有及时得到有效的整改^[7]。除此之外，王凌智（2017）认为内部审计处理处罚存在难度、相关法规创新缺乏力度和内部审计转型较为缓慢也是其中存在的问题^[8]。

陈桂云（2018）认为内部审计人员存在职业道德建设缺位现象，例如如内部审计人员缺乏独立性、存在“外部泄密”情况和内部审计队伍业务水平有待提高等^[9]。而丁月东（2016）认为企业内部审计人员当前素质能力现状为持证比例较低，知识结构比较单一和综合能力不强^[10]。

乔瑞红,邢雅楠（2016）根据上市公司内部控制自我评价报告、审计报告，分析了上市公司内部审计现状，发现了新常态下企业内部审计可能会面临内部审计需求强烈、“治理”职能发挥受阻、从业人员素质不高、内部审计部门受到威胁等挑战^[11]。

（3）提高内部审计质量从内审机构、内审人员和内审范围考虑

刘炜（2016）认为内部审计质量控制体系的完善取决于内部审计部门在组织治理结构中的位置^[12]，韩世珍（2016）也觉得有必要提升内部审计机构的独立性^[13]。

董建忠（2019）通过国网重庆市电力公司的实践经验，从审计单位、审计业务范围、审计业务流程和重大问题四个层面说明实现内部审计全覆盖的路径，即优化审计资源配置、加强审计队伍建设、强化项目流程管理和构建大数据审计平台^[14]。

葛林（2018）通过实证研究发现，独立董事制度能够依靠独立董事的会计专业背景和经验以及独立董事的独立性来保证公司监督内部审计部门发挥作用，因此聘请具有相关会计专业背景和经验的独立董事并提高独立董事的独立性能够提高内部审计质量和实现内部审计的监督作用^[15]。陈桂云（2018）提出的内审人员职业道德建设的补位措施有搭建基于规范和惩戒的内部审计激励约束机制、提升审计人员的保密水平和道德修养、构建系统完备的道德教育体系^[10]。

1.2.3 国内外研究综述

对比国内外在内部审计质量控制方面的研究成果，可以发现国外的相关研究要早于国内的研究，且国外内部审计是经济发展下企业为适应一个大的经济环境，找到自己的生存空间并得到更好的发展而自我发展起来的，不同的是，国内的内部审计制度的建立是通过自上而下的行政管理模式建立起来的，目的是加强审计、监督制度，建立企业的自我约束机制。但是所有的研究都是奔着提高内部审计质量去的，因此各自都具有一定的借鉴意义。国外学者再一次强调了内部审计在组织中的作用，国内学者在研究内部审计作用的同时开始关注内部审计质量控制存在的问题和提高内部审计质量的对策。

1.3 研究内容和研究方法

1.3.1 研究内容

本文以我国上市公司为研究对象，指出我国上市公司内部审计质量控制存在的主要问题，然后提出相应的对策，最后以武汉精测电子集团股份有限公司为例，对其内部审计质量控制现状和问题进行分析并提出改进建议。本文共有五章，各章内容如下：