摘 要

2016年财政部发布新审计准则，要求在审计报告中加入关键审计事项的披露，并于2018年全面实行。此举一方面提高了审计报告的信息含量，一方面也降低外界信息使用者和管理层之间的信息不对称。但新准则由于实行时间短、内容较为宽泛等原因，其是否能够达到预期提高审计质量的效果，如何进一步完善，还需要进行进一步分析。

本文利用2016年到2018年A股上市公司财务数据，验证了关键审计事项披露对审计质量的作用，判断了准则效果的持续性，并分析了不同关键审计事项披露特征对审计质量的影响和不同企业性质与事务所规模对审计质量的影响。研究发现，该披露可以提高审计质量，但准则效果的持续性不够高。增加关键审计事项披露数量和提高关键审计事项披露的精确度可以提高审计质量。进一步研究发现，更短的事项描述段和更长的审计应对段对审计质量的正向作用更大。国有企业和由非四大会计师事务所审计的企业披露关键审计事项，对审计质量的正向作用更大。

本文的发现有利于规范注册会计师在披露关键审计事项时的行为，并为相关审计准则进一步修订和完善提供建议，平衡关键审计事项披露规范化和自主化两大特征，促进相关审计准则持续发挥准则效果。

关键词：关键审计事项；审计质量；披露特征；审计准则

Abstract

In 2016, the ministry of finance issued new auditing standards and requires the audit reports must include key audit matters. It has been fully implemented in 2018. This increases the amount of the information content of the audit report and reduces the information asymmetry between the external information users and the company. But the new standard has been implemented for a short time and the content of its rules is brief, we should analyze whether the standard can make sense to audit report and how to update the its rules further.

This paper uses the financial data of a-share listed companies from 2016 to 2018 to verify the effect of the disclosure of key audit items on audit quality. It also analyzes the influence of characteristics of different key audit items and the influence of different property right nature and accounting firm size on audit quality. It is found that the disclosure can improve audit quality, but the effect is not highly persistent. What’s more, increasing the number of key audit items and improving the accuracy of key audit items can also improve audit quality. Further study found that shorter item description sections and longer audit response sections have a greater positive effect on audit quality. The disclosure by state-owned enterprises and enterprises audited by non-big four accounting firms has a greater positive effect on audit quality.

The findings of this paper can help to standardize the behavior of certified public accountants who disclose key audit matters. It also gives some advices for updating the relevant audit standards, which can balance the two characteristics of Standardization and autonomy to promote the development of relevant audit standards.

Key Words：Key audit items；Audit quality；Disclosure characteristics；Auditing standards

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究背景及意义 1

1.1.1 研究背景 1

1.1.1 研究意义 1

1.2 文献综述 2

1.2.1 审计质量衡量方式 2

1.2.2 关键审计事项披露与审计质量 3

1.2.3 关键审计事项披露特征与审计质量 3

1.2.4 概括性评述 4

1.3 研究内容与研究方法 4

1.3.1 研究内容 4

1.3.2 研究方法 5

第2章 理论分析与假设提出 6

2.1 理论基础 6

2.1.1 信息不对称理论 6

2.1.2 保险理论 6

2.1.3 信号理论 6

2.1.4 声誉理论 7

2.2 研究假设 7

2.2.1 关键审计事项披露与审计质量 7

2.2.3 关键审计事项披露特征与审计质量 9

第3章 研究设计 10

3.1 样本选择与数据来源 10

3.2 变量定义 10

3.2.1 被解释变量 10

3.2.2 解释变量 10

3.2.3 控制变量 11

3.3 模型构建 11

第4章 实证分析 13

4.1 描述性统计 13

4.1.1 关键审计事项披露与审计质量 13

4.1.2 关键审计事项披露特征与审计质量 13

4.2 相关性检验 14

4.2.1 关键审计事项披露与审计质量 14

4.2.2 关键审计事项披露特征与审计质量 15

4.3 实证结果 16

4.3.1 关键审计事项披露与审计质量 16

4.3.2 关键审计事项披露特征与审计质量 18

第5章 稳健性检验和进一步分析 20

5.1 稳健性检验 20

5.1.1 基于审计质量指标不同度量方式的检验 20

5.1.2 安慰剂检验 21

5.2 进一步研究 23

5.2.1 针对事项描述段和审计应对段的进一步分析 23

5.2.2 针对公司特征或事务所特征的进一步分析 24

第6章 结论和建议 28

6.1 研究结论 28

6.2 建议 28

6.3 研究局限性及未来展望 29

参考文献 30

致 谢 33

第1章 绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

审计报告是由注册会计师在对被审计单位的经营状况、财务成果进行全面、系统的审视和分析的基础上，出具的对被审计单位财务状况、内部控制综合情况的客观评价。其在资本市场中起到了很重要的沟通作用，是投资者和注册会计师进行沟通联系的桥梁，也从一定程度上对投资者和企业仅仅依靠财务报告相互沟通的局面进行了补充。在2017年之前，我国会计师事务所使用的是传统的国际标准化审计报告对企业审计情况进行汇报，即仅仅表明企业审计情况通过与否，而不对具体内容的分析进行披露。但随着全球经济的进一步发展，企业的管理结构发生改变、经济活动范围不断扩大，经济内容的复杂程度不断提高，所使用的会计方法也随之更加多样化。这样的变化不仅对企业的财务人员提出了更高的要求，也对评价企业内部控制和财务情况的审计工作提出了更高的要求，注册会计师不能仅仅发表简单的“通过与否”履行审计义务。面对这一需求，国际审计与鉴证准则理事会修订审计准则，要求注册会计师对审计内容进行合理的披露，不再仅仅发布“通过与否”的意见。为了顺应审计准则国际化趋势，我国财政部与2016年12月23日修订审计准则，新准则规定，自2016年度财务报告披露起，A H股上市公司审计报告中试点增加关键审计事项内容；下一年度，A股上市公司进行披露。该举主要拟通过增加报告披露详细程度提高透明度，加强注册会计师对企业内部控制和财务情况重视程度，从而一方面促进企业注意其会计行为，减低管理层盈余管理程度，另一方面加强注册会计师与投资者的沟通程度，提高企业财务信息价值。

1.1.1 研究意义