摘 要

在会计信息传递的过程中，内部控制和会计稳健性始终相辅相成、相互制约。通过对内部控制质量的准确计量，能够评价判断上司公司会计稳健性发展水平。本文系运用理论分析和实证研究的方法对内部控制信息披露对会计稳健性的影响进行研究。通过对国内外研究状况的阐述，内部控制信息披露和会计信息价值内涵的讨论，基于内部控制信息披露对会计信息价值影响的理论基础，选取2011-2013年深市A股主板上市公司为模版，借鉴了已有研究成果，运用盈余-股票报酬模型进行回归分析，对内部控制信息披露对会计稳健性的影响进行实证研究。得出内部控制与会计稳健性正相关，内部控制质量较高的上市公司，会计稳健性水平也较高，内部控制质量较低的上市公司，会计稳健性水平也较低的结论。最后结合我国上市公司的现状，提出改善我国上市公司经营发展能力的措施和建议。

关键词：内部控制；会计稳健性；上市公司；正相关关系

Abstract

In the process of accounting information, internal control and accounting conservatism always complement each other, restrict each other. Through accurate measurement for the quality of internal control, can evaluate judgment boss accounting robustness level of development of the company. This paper applies the method of theoretical analysis and empirical research on the influence of the internal control information disclosure of accounting conservatism for research. Through to the research status at home and abroad, the connotation of internal control information disclosure and accounting information value discussion, based on the information disclosure of internal control of accounting information value affect the theoretical basis of selecting main board listed companies in shenzhen A shares in 2011-2013 as the template, draw lessons from the existing research results, the use of surplus stock compensation model regression analysis, the internal control of accounting information disclosure .

Key Words：Internal control；Accounting conservatism；Listing Corporation； Positive correlatio

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的与意义 1

1.2 国内外研究现状 1

第2章 相关概念界定 3

2.1 内部控制及内部控制信息披露 3

2.2 会计稳健性和稳健性度量 5

第3章 理论分析与研究假设 6

3.1 理论分析 6

3.2 研究假设推导 6

第4章 研究设计 7

4.1 内部控制质量的计量 7

4.2 模型设计 7

4.3 样本选取与描述 8

第5章 回归分析 9

5.1 描述性统计 9

5.2 稳健性检验 10

第6章 全文总结与展望 12

6.1 研究结论 12

6.2 研究局限 12

6.3 关于我国企业内部控制现状的分析和启示 12

参考文献 14

致 谢 16

第1章 绪论

1.1 研究目的与意义

1.1.1 目的

由内控制度是公司实现自我管理自我制约的有效管理手段，对于提高公司经营管理水平，维护公司财产安全有着极为重要的作用，我们国家的内控制度越来越完整明确，内部控制的作用越来越凸显，而会计谨慎性是重要的会计准则之一。基于谨慎性的内部控制结构有助于形成一份制稳健的财务报告。随着理论研究的深入以及实证研究的发展，换个角度，我们则会发现内控质量和谨慎性之间的正相关关系变得越来越模糊。自2012年起，我国沪深主板上市公司须根据《配套指引》的相关要求披露内部控制评价报告，内部控制评价报告的核心是对内控缺陷的披露，其对会计谨慎性水平的影响是及其具有现实意义的。本文将结合国内外研究现状，通过对我国企业内部控制情况的探究，对会计稳健性和内部控制质量之间的关系进行深入的探究。

1.1.2 研究意义

内控质量的提高是否能有助于会计稳健性水平的提升，是否能够抑制盈余管理活动，进而提升盈余质量，是一个具有现实意义的话题。由于我国内部控制管理制度建立时间不久，在实际操作中不断出现各种体制不健全，信息不完善导致的问题，在控制规范和监管方面也问题多多，因此本文将设立模型探讨如何完善内部控制制度，并使其对会计谨慎性的影响达到积极地作用。

本文从内控质量对会计谨慎性的积极作用的新视角进行研究，尽管中学术界此类文献层出不穷，但是真正深入探讨上市公司环境下两者关系的文献仍旧不多。本文将从理论与实际相结合的方向深入考察内部控制制度对会计稳健性的影响，希望可以弥补学术界此类文献的空白。

本文为公司自身内部控制建设提供指导，发挥上市公司主观作用，通过对上市公司对坏消息的反映程度，帮助上市公司加强企业内控水平，增强财务信息的准确性。

本文为股东利用会计报告进行投资分析提供参考，为如何促进资本市场的稳定提供经验证据。通过内控质量对谨慎性的影响研究，使得公司管理者认识到内控对提高财务报告质量，增强管理层控制思想，加强企业治理以及维护市场稳定的重要作用。

1.2 国内外研究现状

萨班斯法案的颁布，对国外学者在内部控制方面的研究方向有着重要的影响。在此之前，外国的学者们主要关注公司内部控制体系的建立等。而在此之后，内部控制信息的披露得到了国内外学者和投资者的关注。Donaldson (2005)研究表明：内部控制的有效性将明显的改善财务报告的质量。Heather（2000）通过调查，企业可通过披露内部控制相关信息提高公司的内部控制质量，为信息使用者进行决策提供附加的信息[^[1]]。BédardJ.（2006）调查了萨班斯法案对上市企业的盈余质量是否存在影响，调查结果显示，企业的盈余质量和内控的有效性之间存在着正面关系。

谨慎性方面研究内控制度质量的文献较少，研究结果不胜明朗。Goh和Li以内控缺陷的公司为样本，采用了Basu的盈余变化的持续性模型和Ball应计现金流模型研究内部控制与会计稳健性的关系，于忠波和田高良运用盈余／报酬模型，发现内控评价报告对于会计谨慎性的影响程度并不大。Doyle(2007) 和Ashaugh（2008）在研究中则认为二者之间存在着正相关的关系。