摘 要

当下，我国经济的快速发展带动着产业结构的不断升级，高新技术企业不断涌现，技术密集型产业的发展也为我国经济的发展提供了新的增长点。随着科技创新在企业发展中不断受到重视，高新技术企业在很多方面都取得了突破性的发展。但是，由于绝大多数高新技术企业对于研发支出的核算意识较为薄弱，随着研发支出在其总支出中占比的加大，会计核算的不完善之处也就成为了制约企业发展的重要因素。

本文结合国际会计准则和美国的会计准则等阐述了我国研发费用的现状，并分析了其存在的诸多问题。基于对研发费用理论的研究，本文联系实际，采用文献研究法、定性与定量结合分析法等研究了A高新技术企业在研究开发的过程中对其研发支出的会计处理方法。在此基础上，提出了改进意见，对具有相近情况的企业具有一定的参考作用。

我国高新技术企业研发支出的核算问题主要体出现在确认、计量和披露等几个方面。在确认方面，企业对于“研究支出”与“开发支出”的划分较为主观，不能准确反映应予以资本化和费用化的数额；在计量方面，科目的混乱和摊销的随意性容易产生盈余操纵的现象；在披露方面，由于国家没有明确的要求，许多高新技术企业都只是含糊报告，不能准确描述。

本文的创新点在于以理论为基础，结合A公司的案例得出了既有针对性又具体的研究结果，为高新技术企业的研发支出提供了一种较为合理地处理方法。

关键词：高新技术企业；研发费用；费用化；资本化

Abstract

At present，the rapid development of our economy has led to an upgrade of the industrial structure，high-tech enterprise are emerging.The development of technology-intensive industries also provides new growth points for China's economic development.As scientific and technological innovation continues to be valued in the development of enterprises,the core competitiveness of high-tech enterprises has also been improved.However, high-tech enterprises in China are weak in accounting for ramp;d expenditure.As ramp;d spending takes up more of the total spending of high-tech companies,the imperfection of accounting is also an important factor in the development of enterprises.

This paper discusses the present situation of ramp;d expense in China by combining the international accounting standards and the accounting standards of the United States.And the problems of its existence are analyzed.Based on research on cost theory of research and development, this article relates to reality.Using literature research, combined qualitative and quantitative analysis method, and studied A new and high technology enterprises in the process of research and development of its ramp;d expenditure accounting methods.On the basis of this, the improvement suggestion is put forward, and it has certain reference function for enterprises with similar situation.

The main body of the accounting problem of ramp;d expenditure of high-tech enterprises in China is in the aspects of confirmation, measurement and disclosure.In confirmation, the enterprises are subjective to classify the “research spending” and “development spending”and can not accurately reflect the amount that should be capitalized and expensed ;In terms of measurement, the confusion of subjects and the randomness of the amortization are liable to produce the phenomenon of surplus control;In terms of measurement, the confusion of subjects and the randomness of the amortization are liable to produce the phenomenon of surplus control.

The innovation point of this paper is based on the theory, combining the case of A company with the specific results.It provides a reasonable way to deal with the ramp;d expenditure of high-tech enterprises.

Key words: High-tech enterprise；Research and development costs；capitalization；expensing

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究的目的和意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.3 研究内容和方法 3

第2章 高新技术企业研发费用的基本理论 4

2.1 高新企业及研发费用的相关概念 4

2.1.1 高新技术企业的界定 4

2.1.2 高新技术企业研发费用的特点 4

2.2 高新技术企业研发费用会计处理的理论依据 4

2.2.1 研发费用的确认依据 4

2.2.2 研发费用的计量依据 5

2.3 各国研发费用会计处理制度比较 5

2.3.1 国际会计准则的处理 5

2.3.2 美国会计准则的处理 5

2.3.3 中国的会计处理 6

第3章 我国高新技术企业研发费用会计处理的问题及成因分析 7

3.1 我国高新技术企业研发费用现状 7

3.1.1 国家大力支持，前景光明 7

3.1.2 研发支出增长迅速，较国际仍有差距 7

3.2 我国高新技术企业研发费用会计处理中存在的问题 7

3.2.1 研发阶段与开发阶段划分界限模糊 7

3.2.2 会计计量本身存在困难 8

3.2.3 无形资产费用摊销存在问题 8

3.2.4 现行会计科目设置不健全 8

3.2.5 披露不规范 8

3.2.6 对于先资本化，后开发失败的项目的处理 9

3.3 高新技术企业研发费用核算存在问题的成因 9

3.3.1 宏观层面因素 9

3.3.2 微观层面因素 9

第4章 A公司研发费用会计核算案例研究 11

4.1 A公司概况 11

4.2 A公司研发费用会计处理 12

4.3 对A公司研发费用会计处理的评价 13

第5章 完善高新技术企业研发费用会计核算的建议 14

5.1 研发费用确认方面的改进 14

5.2 研发费用计量方面的改进 14

5.3 研发支出信息披露的改进 15

结束语 16

参考文献 17

致谢 18

第1章 绪论

1.1 研究的目的和意义

随着新会计准则的发布，自06年开始，对于符合资本化条件的研发支出，高新技术企业开始对其进行资本化处理，而其余的则进行费用化处理。一方面，这极大地激发了企业创新的热情，使企业更多地致力于研发创新；另一方面，这对于增强社会主义市场经济的活力，也具有重大意义。

虽然这种新方法可以使企业的研发活动更好地得到确认、计量和披露。但是，由于它本身仍然存在一定的缺陷和不完善之处，需要我们在日常的实务中不断地进行补充完善。一方面，研发活动本身具有的风险较大，我们无法确定这项活动最终是否会给企业带来相应的回报，一旦某些情况超出了我们的预期，就有可能对企业造成不利影响；另一方面，即便这项活动会为企业带来经济利益的流入，那具体流入的相关利益可能无法准确地用货币去计量。而此时我们采用相对准确可靠的会计处理方法就显得尤为重要，所以，进行研发费用会计处理的相关研究也就显得意义重大。但是，由于会计准则仅仅对研究阶段和开发阶段做了简单的分类和说明，而并未举出大量详细的案例供会计人员去参考，所以高新技术企业在对研发费用进行处理时，只能根据自身的具体情况和有关经验进行非规范性处理，突发情况也要自行判断，由此就可能会导致高新技术企业资产和费用计量的不合理，甚至会为管理层的盈余操纵和舞弊提供可乘之机。