文 献 综 述 近年来，国内外审计失败案例频发。

从安然事件到九好、欣泰事件，不仅影响着会计师事务所和被审计公司的信用，而且严重降低了资本市场效率。

要想减少审计失败，首先要了解其定义及产生原因。

国内外学者对审计失败这个问题都进行了大量的研究，以期从理论和实务上降低审计失败的概率。

一、审计失败含义的研究 （一）审计失败的定义 学术界关于审计失败的定义有多种，但主要可以分为两种观点：一种是从审计意见是否与实际相符角度出发的结果观，另一种是从审计工作实际操作过程角度出发的过程观。

林柄沧（2003）认为，所谓审计失败，一般系指会计师未能发现财务报表有虚伪不 实情况，而仍表示干净之意见。

[1] 林钟高、刘先兵（2002）在《论审计失败》中提出，所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。

[2] 郑朝晖（2001）认为，审计失败，是指注册会计师在执行审计业务时发生失误而签发了不适当审计意见。

审计失败典型表现为企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见。

[3] 阿伦斯，洛贝克（1991）在其审计名著《当代审计学》中指出，审计失败是指注册 会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出错误的审计意见。