摘 要

财务处理在经济发展过程中占据着重要位置，只有每一家公司的财务处理都足够专业、正规，整体的经济形势才能够良性循环。随着“世界经济”程度化的不断加深，跨国公司能够更好地实现资源整合、扩大市场，在实现了自身的长足发展的同时，给世界整体经济局势也带来了巨大的改变。而跨国公司财务信息的披露带来很大的会计课题就是外币报表折算，由于整体经济环境复杂，如何做好外币报表折算是每一个经济主体都面临的挑战。

关键词： 外币 汇率 财务报表 折算

Analysis of Foreign Currency Report Translation Methods

Abstract

Financial treatment in the process of economic development occupies an important position, only each company's financial treatment are sufficient professional, formal, the overall economic situation can be a virtuous circle. With the deepening of the "world economy", multinational companies can better achieve the integration of resources, expand the market, in the realization of its own rapid development at the same time, to the world's overall economic situation has also brought great changes. The disclosure of financial information of multinational corporations brings a lot of accounting issues is the translation of foreign currency statements, due to the overall economic environment is complex, how to do foreign currency statements are the challenges of each economic subject are facing.

Key Words: currency ; financial statements ; exchange rate ; conversion

目录

摘要 I

ABSTRACT II

第一章 外币报表折算概论 1

1.1 外币报表折算的意义 1

1.2 外币报表发展现状及含义 2

第二章 外币报表折算的具体方法 3

2.1 以项目流动性区别汇率的折算方法 3

2.1.1换算方法概述 3

2.1.2流动性-非流动性项目法的优缺点 3

2.2 以项目货币性决定汇率的计算方法 4

2.2.1 换算方法概述 4

2.2.2 以项目货币性决定汇率方法的优缺点 4

2.3 现行汇率法 4

2.3.1 换算方法概述 4

2.3.2 现行汇率法的优缺点 9

2.4 时态法 10

2.4.1 换算方法概述 10

2.4.2 时态法的优缺点 13

第三章 我国外币报表折算存在的问题 14

第四章 当今世界代表性经济主体的外币报表折算方式 16

4.1 美国的外币报表折算方式 16

4.2 英国的外币报表折算方式 17

4.3 日本的外币报表折算方式 17

4.4德国的外币报表折算方式 17

第五章 我国经济形势下的外币报表折算 18

第六章 总结与展望 20

参考文献 21

第一章 外币报表折算概论

1.1 外币报表折算的意义

随着科技、经济各方面的全面发展，越来越多的公司在全球各地都会发展相应的子公司或分支机构期待能够占领更多的市场、实现更高效的资源调配，从而实现利润的最大化的目标。在我国，随着“走出去”战略的发布，近年来，国内跨国公司的的发展也是突飞猛进，不仅是跨国公司数量激增，并且在世界五百强企业能够占据一席之地的高质量企业也越来越多。这显示了我国经济已经实现了与世界逐步接轨的目标，走向更广阔的发展方向。

但同时，这样的趋势给财务处理也带来新的问题与挑战，账目处理和报表编制都更加复杂，账目处理可以由分支机构的财务人员经过一段时间的学习按当地的会计准则予以编制，但这种情形下子公司与母公司的财务报表无论在结构还是业务处理方法上都会有很大差异，那就需要财务人员对双方报表进行调整，将子公司与母公司报表进行汇合整理，形成统一的合并报表，统一对外公开公司整体的财务状况。但是这些分支机构的报表往往需要根据机构所在地的货币及政策规定进行编制，与母公司的报表的结构及编制规范都有许多差别，无法直接衔接成一个可以让信息使用者直观获得信息的财务报表。所以必要的外币报表折算才能够支撑母公司最终报表的形成，将公司各机构的财务信息都充分地展示，将公司的的财务情况完整、直观、真实的向公司管理层、外部投资者、公权力相关部门进行汇报。同时，将母子公司报表进行统一核算可以避免信息使用者在公司信息收集过程中反复査对，节约大量的时间、经历，能直接的接收到所考察对象的财务信息，全面了解公司实力、未来发展潜力、是否存在投资价值等各方面的动态，这就提高了经济信息交流的效率，可以提升整个行业的流通性。其次，母公司也需要子公司上交的经过换算的的报表对其财务状况进行监控，即使子公司使用与母公司不同的列表本位币，也能实现实际有效的控制，而对子公司及分支机构的财务报表进行科学、简便的外币核算就是最高效的方式，有利于公司的整体发展。所以外币报表的折算在当今经济形势下对公司及国家整体经济的发展都具有重大意义。

1.2 外币报表发展现状及含义

而如今，外币报表的折算在财务技术处理方面并没有引起足够的重视，现有的折算方式也不能够很好的解决跨国公司在财务方面面临的问题。此方面的研究处于瓶颈期，虽然现如今已有应用较为广泛的折算方式，但是都有其相应的优缺点，只能暂时给出较平妥的财务报表，不能解决根本问题。就比如说许多跨国企业在外币报表处理之后都会造成资产、负债等项目的变动，或者由于外币汇率的影响，造成母公司不必要的利润缩水，给公司“转盈为亏”带来了操作空间，造成国家税收的损失。所以企业的外币报表折算需要引起足够重视，对其的折算方式进行进一步的完善，规避其可能带来的损失。

需要提出特别注意的是，公司外币报表的折算，并不涉及相关财务项目的重新计算，不发生实际的外汇兑换，只是对报表的数据进行相关数值的乘加，同时对应金额的变动调整相关会计要素，以达成报表的统一。所以在折算过程中尽量减少财务项目的变动才能够更好的保证财务报表的真实性。

第二章 外币报表折算的具体方法

2.1 以项目流动性区别汇率的折算方法

2.1.1换算方法概述

顾名思义，以项目流动性区别汇率的具体换算方式是将资产和负债项目分为流动性、非流动性两个方向来进行处理，根据具体性质来选择合适的汇率。流动性项目，按通用的会计概念来解释就是一年内或一个会计周期内有变化的会计项目，用现行汇率进行折算，对非流动性的资产或负债则按实际业务发生时的当期汇率进行换算，而对于损益类的项目，则采取折中的方式，尽量减少偏差，以会计周期的平均汇率进行换算。在面对境外汇率变动较大的情况时，需要分为两种情况，第一：流动资产大于流动负债时，在外币贬值时，公司会在账面显示获得一定收益，外币增值时，公司的经济利益会因此减少，第二：当流动资产数额相比较流动负债较小时，对于外汇换算时产生的相关收益，确定已入账的可以直接计入当期经营成果，未实现的，可以与之前未实现的损益进行对冲，或可以先计入单独列出的一个过渡性的账户，暂时搁置，日后进行进一步处理。

2.1.2流动性-非流动性项目法的优缺点

流动性非流动性算法在30年代初级被会计领域被广泛的应用，但这一方法并没有充分地科学解释，带着一种财务人员面对外币的折算压力的带有直觉性的处理风格，看似有理有据也有条理方便计算，但在实际长期应用中会渐渐暴露出许多问题。第一：对于资产要素的中的存货，虽属于流动资产，但是如果以现行汇率来换算，则与事实情况不符，存货在购置入公司后，其价值不跟随汇率变化而变化，所以应该用购入时的历史汇率来换算才能保证财务报表的真实性，并且不改变原先报表的财务结构及比例。第二：不同的会计周期或不同的经营周期往往伴随着汇率的变动，正如在上文中提到，面对汇率的变化，此种换算方式的账目处理方式较为复杂，且涉及相关财务项目的变动和调整，在运营周期拉长之后，搁置的相关损益会积压，账目处理会越发繁杂，同时不断地调整必定会对子公司或分支机构的财务报表进行结构或财务比例上的更改，不利于母公司更直接的掌握下属机构的财务状况，给公司整体管理决策上造成偏差，并且偏差程度与公司的规模与运营周期呈正比例变动，所以随着跨国公司的不断发展，这一换算方法的劣势逐渐显露，渐渐被财务人员摒弃，并没有得到广泛的运用。

2.2 以项目货币性决定汇率的计算方法

2.2.1 换算方法概述

与现实中外汇兑换的流程一致，将财务报表中的项目按货币性和非货币性两类加以区分，货币性的直接以表内数值为基础，乘以列表日汇率，而对于企业需要利用实际货物或实物来予以计量的，非货币性的资产或者负债，则按照业务发生时也就是购入实物或负债实际产生时的汇率来进行折算。对于损益类项目，为了减少误差，将经营周期内的汇率取平均值，加以折算。跟流动性非流动项目法相比，此种方式更契合财务人员在实际操作中的逻辑和顺序。与原始方式相比看似已有了许多进步。

2.2.2 以项目货币性决定汇率方法的优缺点

该折算方法逻辑清楚，简单易行，而且与实际货币交易的处理方式一致，有一定的实际依据与流动性分类的方式相比，在实际操作上也不会遗留下不断积压且难以进行账目处理的业务，但按货币性的分类依据依然略为牵强，更倾向于财务人员为了业务处理方便的一种不得已而为之，此种分类下的汇率选择并没有足够的科学依据。并且，在现如今公司的实际运营中，子公司一般远在海外，且在一定时间的经营之后都能够独立于母公司发展，以货币非货币的标准区分，在子公司内部的换算是完全没有问题的，但是当母公司在进行报表统一核算时，需要把汇率变动带来的经济效益的误差计入损益类项目，这样会使本不应该由母公司承担的损失列入到合并报表中去，与此换算的根本目标背道而驰。

2.3 现行汇率法

2.3.1 换算方法概述

对于资产负债表中的所有项目，以制表的当日汇率进行计算。所有者权益的项目，股本按业务发生日汇率换算。对于当期盈余公积类项目、利润表项目，将经营周期内汇率取平均值，以平均值加以折算。因汇率变动产生货币差额则遵照“搁置争议”的理念，折算后的结果归于所有者权益项目，在财务报表中单独陈列。