摘 要

企业成本审计具有监督成本、抵御风险的能力，能够帮助企业管理者及时发现成本方面存在漏洞，并通过相关决策来完善企业成本，提高企业成本相关部门的管理水平，降低成本增加企业利润。为了充分发挥成本审计在企业管理中的作用，必须对成本审计存在的问题进行分析，并提出改进企业成本审计的对策，完善企业成本审计方法和策略。

全文分五部分，第一部分说明选题目的及意义、国内外研究现状、研究内容及研究方法，第二部分从企业成本审计的概念及特点、内容及对象、方法及程序等方面对企业成本审计进行阐述，第三部分探讨企业成本审计存在的问题，第四部分提出完善企业成本审计的对策，第五部分通过成本审计项目的案例说明成本审计在企业实际审计过程中的运用，并提炼其成本审计的经验与启示。

研究结果表明：企业成本审计存在着一些问题，其中有成本审计目标与范围过小、成本审计程序不科学、盘点环节准备工作不足、成本审计质量不高等问题，这些问题严重影响着成本审计工作，延长了审计人员的审计时间、降低了成本审计效率。因此，有必要对企业成本审计进行具体分析，对出现的问题及其影响因素进行剖析，提出一些可行性的完善成本审计的建议，为企业成本审计的发展壮大做出贡献。

本文特色：全面探讨了企业成本审计中存在的问题、并提出完善企业成本审计的对策。

关键词：企业成本审计；问题；对策；审计程序；

Abstract

Enterprise cost audit has the ability to supervise cost and resist risk, it can help enterprise managers to discover the loopholes in cost, and through the relevant decisions to perfect the enterprise cost, improve the level of enterprise cost management of related department, and increase profits. In order to show to the role of the cost audit in enterprise management, we must analyze the problems factors of cost audit in the enterprise management, and give cost auditing decisions to improve enterprise, perfect the measures of enterprise cost audit.

The paper divided into five parts, the first part explain the selected topic’s goal and significance, research status at home domestic and abroad, the research content and research methods, the second part summarize the concept of the enterprise cost audit, contents and object, method and procedure of enterprise cost audit, and the third part discusses problems existing in the enterprise cost audit, the fourth part puts forward the measures of perfecting enterprise cost audit , the fifth part through the case of the firm project, showed the actual use in enterprise with my internship experience, and summarizes the experience and enlightenment about enterprise cost .

The results show that there are some problems in the enterprise cost audit, such as the small target and scope of cost audit, the unscientific procedure of cost audit, the insufficient preparation of the inventory, the steady quality of the cost audit, which seriously affect the process of cost audit. The time of audit has reduced the efficiency of audit. Therefore, it is necessary to make a specific analysis of the enterprise cost audit, analyze the problems and the influencing factors, analysis of the problems and influencing factors, and put forward some feasible suggestions to improve the cost audit to contribute to the development and expansion of the enterprise cost audit.

The characteristics of this article are: discussing comprehensively the problems in the cost audit of enterprises, and putting forward the countermeasures to improve the cost audit of enterprises.

Key words: Enterprise cost audit; Problems; Measures; Audit procedures;

目 录

第1章 绪论 1

1.1 选题的目的及意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.3 研究内容与研究方法 2

第2章 企业成本审计概述 3

2.1 企业成本审计的概念及特点 3

2.2 企业成本审计的对象及内容 4

2.3 企业成本审计的方法及程序 5

2.4 企业成本审计的价值 6

第3章 我国企业成本审计存在的问题 8

3.1审计目标与范围过小 8

3.2成本审计程序不够科学 8

3.3盘点环节准备工作不充分 9

3.4成本审计质量不高 10

第4章 完善企业成本审计的对策 11

4.1 完善成本审计体系 11

4.2 采用多样化的成本审计方法 11

4.3 提高成本审计质量 12

4.4 做好盘点准备工作 13

4.5 加大对某些成本审计环节的审计力度 14

第5章 企业成本审计案例研究------以A会计师事务所对B公司的成本审计为例 16

5.1 A会计师事务所与B公司简介 16

5.2 A会计师事务所对B公司成本审计的具体做法 16

5.3 A会计师事务所对B公司成本审计的经验与启示 17

结束语 19

参考文献 20

致 谢 21

第1章 绪论

1.1 选题的目的及意义

随着现有经济体系不断发展的情况下，企业的竞争越来越激烈，企业的发展也变得越来越困难。企业的根本任务是创造利润维持生存，在当前环境下企业创造利润的因素需要从多方面来考虑，利润是由收入减去成本。所以，若企业想要创造利润，成本是很重要的一个方面。因此，怎么利用成本信息来为企业创造利润对企业是一件必须充分考虑的事情。

企业的正确审计方法是企业进行正常经营企业活动的必要保证，正确的审计方法可以指引企业正常稳定的发展。但审计方面不断爆出丑闻，从著名的安然事件到银广夏事件，再到最新的广东省新大地生物科技股份有限公司的审计丑闻，审计的失误对于企业的毁灭是打击性的，其中一方面就是成本审计，如果采用正确的成本审计方法可以帮助企业发展壮大，并且在证监会检查日趋严格的情况下，正确核算企业能够更有助于企业上市。但是很多企业没有成本审计的意识，所以，必须认真严谨对待企业成本审计方面的问题，对企业成本审计过程中出现的问题进行认真分析，为企业发展提供可行性方案^[1]。

成本会计信息经过企业人员的处理后，审计人员对会计数据的审计可以为企业提供有效的反馈，为企业的下一步成本相关决策提供有效信息，使决策者更好地决策。但现在的研究很少涉及成本审计方面，并且解决成本审计方面的方案也很少，因此，分析成本审计方面的问题，有利于推动企业成本审计的革新，拓展成本审计的范围，完善企业成本审计的方法，丰富相关的理论研究，有效的企业成本审计，可以在保持收入不变的情况下降低企业的成本从而提高企业利润。本文将从成本审计概念入手，探究企业成本审计方面的相关问题，并通过对问题的具体研究分析提出相关的解决方案，完善企业的成本审计方法。

1.2 国内外研究现状

在国内研究方面主要以微观的视角为主，王文彬、黄履中（2013）在《工业企业的成本审计》一文中对企业的成本审查分别从原材料的能源成本、工资成本、期间费用等方面和在产品和产成品方面、成本测试和成本报表的检查方面对审计成本方面的程序进行阐述，同时具体说明了成本审计的程序。罗键（2013）在《中国特色绩效审计方法体系探讨》一文中，首先阐明了审计目标、审计对象、审计内容等相关内容，然后从宏观微观两方面对审计方法进行阐述，对审计方法理论研究的发展做出了贡献。王昕（2014）在《电子商务环境下的审计方法研究》一文中阐述了符合性测试、实质性测试、形成审计报告三方面的审计方法，并归纳相关风险的有效防范措施等。王莉（2017）在《试论审计成本的有效控制》一文中，对我国目前企业成本审计方面提出了建议，重点从审计主体中控制审计成本和从审计程序中控制审计成本两方面对控制成本审计提出了改进思路^[2]。

在国外研究方面主要以宏观的视角为主，探讨审计变革思路。薛仁进（2012）在《我国新审计准则与国际审计准则比较研究》一文中阐述了我国审计准则体系和国际审计准则体系的结构和内容，并针对我国新审计准则的特点，同国际审计准则的特点进行了剖析。Wei Lin Li，Peng Xu，Hao Zhang，Ying Chen（2014）在《Energy Saving Audit Method Based on Energy Sub-Metering Platform of Public Buildings》一文中探讨了基于新平台下的审计方法，使审计方法更有效。赵祎文（2015）在《 我国标准审计报告的改进研究》一文中叙述了标准审计报告的理论基础及变迁，并分析了国际标准审计报告改进的动向及启示，并对我国审计报告的改进提出相关意见。陈彬（2016）在《中国制造业成本国际比较及降成本六大建议》一文中对成本的生产要素进行分析，提出我国降成本的生产要素和相关措施。阚京华（2017）在《国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革特征及启示》一文中叙述了国际审计报告变革的特点，并对变革所带来的问题进行具体分析，为中国审计革新提供了思路^[3]。Honghui Zhang（2017）在《The Relationship of Abnormal Audit Fees and Accruals: Bargain Power or Cost Control?》一文中阐述了审计费用对审计质量的影响。Elsevier Inc（2017）在《Low-cost trends in audit fees and their impact on service quality》一文中对审计质量变化的原因进行了分析。

上述关于成本审计文献大多数是以宏观方面来分析的，在微观方面的分析甚少，同时在成本审计方面的方法较少。因此，本文从成本审计的概念及其特点入手，剖析成本审计在企业中所创造的价值，探讨企业成本审计的目标、对象、内容、方法及程序，针对目前企业成本审计工作的现状和存在的问题，提出完善企业成本审计的新方法和新思路，从而为企业的决策做出贡献。

1.3 研究内容与研究方法

全文分五部分，第一部分说明选题目的及意义、国内外研究现状、研究内容及研究方法，第二部分通过对企业成本审计的概念及特点、内容及对象、方法及程序等方面对企业成本审计进行概述，第三部分探讨企业成本审计存在的问题，第四部分提出完善企业成本审计的对策，第五部分以本人在会计师事务所实习的经验，通过案例说明成本审计在企业实际审计过程中的运用，并总结其经验与启示。

本文采用会计学、审计学等相关理论，以理论论证为主，辅之以会计师事务所实际审计过程中所运用的方法阐述企业成本审计的概念、目标、内容、程序，并用理论分析与具体实际相结合的研究方法研究目前我国企业成本审计的现状，用文献分析与经验归纳总结相结合的研究方法研究企业成本会计的解决方案等内容，提出完善企业成本审计的思路。

第2章 企业成本审计概述

2.1 企业成本审计的概念及特点

成本审计是对企业运营过程中对企业的成本进行查看、评估的活动，包括对成本中的物资、人力、动力、费用及其原始记录等进行审查，评估其真实性、合法性、正确性。其目标是为了促进企业降低成本使用水平，提高成本相关经济效益，能够维护企业对相关制度的遵守；促使企业经营者在成本管理方面的进步，健全成本核算制度；促进企业发掘相关潜力^[4]。

按照审计业务类型分，审计可分为四类，包括收支审计、绩效审计、成本审计、专项审计考查等，企业成本审计是对企业成本支出方面的物力、人力、动力、费用等进行审计，与其他类型的企业审计方式相比，成本审计包含以下几个明显的特点：

（1）广泛性。成本审计的运用领域十分广泛，企业开展经营活动必然会产生经营成本，在对企业进行审计的时候，就必然会进行成本审计。企业成本审计除了可以针对某个特定项目或者业务进行之外，也可以针对整个企业在一个时间区间内全部的经营活动进行。概括来说，成本审计的范围包含了整个企业的全部经营活动^[5]。

（2）全面性。影响企业经营成本的因素较多，包括人、财、物、技术和管理等方面因素，它们共同影响着企业的经营成本。成本审计原则上依照系统论的观点作为基础方法开展审计工作，因此而具有全面性。但成本审计的全面性并不意味着需要对企业全部的事项，事无巨细地进行“地毯式”审计，而是要针对企业成本的特点，找出审计重点，综合运用多学科知识，有所侧重地选择关键的控制环节进行深入、详细地审计。

（3）多样性。鉴于成本审计应用范围具有广泛性和成本审计内容具有全面性的特点，在进行成本审计时，如果仅仅传统地采用财务收支的审计方法是远远不够的，除此之外，还需要综合地运用各种统计学和数学的知识、成本效益分析方法、生产经营管理方法、行政管理方法、项目评估方法、投入产出分析方法等。在运用上述方法时，同时需要注重进行调查、研讨、分析、咨询、听证、整理数据、研究案例、查阅文件等行为，从侧面了解其成本及运营情况，并与被审计单位始终保持着良好的沟通^[6]。

（4）建设性。成本审计表面上仅仅只是对企业的经营活动所产生的成本进行审计活动。但是通过对被审计单位的成本和生产经营活动进行评估，成本审计能够真实地反映被审计单位的成本支出状况，并提出改进和完善的措施，为企业将来的运营决策提供指引。因此，成本审计的主旨在于针对经营成本这个范围内，为企业提出生产运营工作中的意见。成本审计可以帮助被审计企业挖掘企业自身的成本控制潜力，所以，成本审计是一种对于被审计企业具有建设性的审计方式。

2.2 企业成本审计的对象及内容

企业成本审计的对象是对企业的成本会计信息、资料等进行审查，并判断企业生产经营所使用的规章法则是否符合标准等。成本审计的对象主要是以生产成本为主，包括了生产企业所需要的各种产品、材料、设备等所发生的各项直接人工费、直接材料、制造费用、在产品等。以成本审计的对象为依据，具体内容可划分为以下几点：

（1）审计企业是否具备健全的内部成本控制体系^[7]。一个健全的成本控制系统应该包括产品成本核算体系和产品成本管理体系，产品核算体系包括成本计算、费用的确认及分配等工作。产品管理体系应该包括成本计划、成本预算、成本决策、成本反馈以及分项目管理、分级管理、分部门管理等各项工作。审计人员应充分了解企业成本方面的优点和缺点，以确定工作重心。关于一些重要的地方，审计人员使用全查的方式，次要的地方可以采取抽查的方式进行测试。

（2）审计企业是否建立健全的财务原始记录和成本标准制度。成本标准是企业生产过程中进行企业生产活动时耗用的各种工资及福利费用、动力、物资、期间费用、原材料应遵循的标准，是进行分析并控制企业耗用原材料、进行成本确认的重要条件。企业需要建立各种使用标准，审计人员才能审计成本的各项费用是否合理、是否存在浪费现象，才能据以控制各项费用。财务原始记录是直接反映企业经济活动的原始资料，是进行费用核算和分析反馈材料消耗情况的依据。企业对于原材料、工资福利费、动力、物资、废品产生及回收或售卖、半成品和产成品的入库记录出库记录及内部转移记录等应该保管好详细的原始记录，这些原始记录能够为成本、费用的审查提供依据。企业建立完善的财务原始记录和成本标准制度，能够为企业成本审计奠定良好基础^[8]。

（3）对成本核算过程进行审计检查。由于每个企业所处的行业不同，因此其性质也不同，所以，相应的产品类型也不同。有的企业产品的生产类型繁杂，有的生产步骤比较冗杂，因此，按照不同的对象来确认成本和计算是很复杂的一件事。如果审计工作人员对产品采用全查的方式，就太过于浪费时间和精力。因而在对成本核算过程进行审计时，应把重心放在费用之间的分配检查上，费用之间是否存在划分错误。

（4）定期检查成本的核算过程。在核算成本时易发生以下错误：①费用类科目分配过程不合理，存在原始记录不正确，工时少记、乱记成本的现象；②跨年度费用的摊销，企业工作人员为了企业利益没有按照规定的标准进行跨年度费用的摊销，导致存在分摊不合理现象；③存在原材料、物资、动力等料工费的耗用虚报现象，造成少记或多记的现象。④产品计算方法不适用于企业产品，企业没有按照生产产品的特点来设计成本计算方法。

⑤以领用的材料代替耗用的材料、在生产过程中剩余多出来的材料没有及时退库登记，导致成本虚增。⑥生产过程中会出现生产不同产品消耗共同材料的情况，但工作人员不能正确的按照相关原则分配，从而影响成本的准确度。这些错误是企业最容易出现的错误，