摘 要

本文以碳会计应用为主题，选取近三年国内学者研究热点，从碳会计在确认、计量和信息披露三个方面的会计处理问题展开，对比了现阶段提出的理论方法，并结合我国企业经营特色，进行归纳总结，尝试选用和设计了有利于普及该应用的优化措施。

本文介绍了碳会计的产生和相关概念，罗列了其理论基础，同时梳理了其现有处理方法。文章通过整理碳排放权交易市场在我国试点的进程，充实了碳会计的应用背景介绍，并结合七大试点市场实际交易记录，从价格和数量两个方面展示了地域差异。在具体了解高污染行业排放特点后，结合现有法律文件分析了当前我国碳会计应用存在的问题，并以宝钢为具体案例，阐述了企业应用碳会计的优缺点。论文主要研究了我国企业在会计处理方面如何选用，更贴合国情，有利于相关会计处理形成准则在各企业间得以推行。研究结果表明：为匹配当前试点碳交易市场发展阶段，鼓励更多企业投入碳会计应用，和达成碳会计“减排控排”的侧重点，将碳排放权确认为无形资产进行会计确认，以历史成本模式进行会计计量，并选取独立环境报告为载体，是较为可行的方法。一方面以现有科目进行会计处理更易于上手，另一方面能客观反映企业为生态环境实际支付的代价，更为客观真实。

本文的特色：梳理了自碳市场试点以来中央和地方发布的会计处理文件，对比分析了其中优缺点，并针对现阶段问题提出了优化措施。案例分析中以宝钢为样本，设计并演示了完整的会计实务。

关键词：碳交易；碳会计；会计处理

Abstract

This paper takes carbon accounting application as the theme, selecting the research hotspots of domestic scholars in the past three years, starting from the accounting treatment problems of carbon accounting in three aspects of confirmation, measurement and information disclosure. It compares the theoretical methods proposed, combined with the characteristics of Chinese enterprises, summes up and tries to choose And design conducive optimization measures to populariz the application.

This paper introduces the generation of carbon accounting and related concepts, lists its theoretical basis, and sorts out its existing processing methods. By tidying up the carbon emission trading market in China, the article enriches the application background of carbon accounting, and combines the actual transaction records of the seven pilot markets to show regional differences in terms of price and quantity.After studying the emission characteristics of high-pollution industries, this paper analyzes the problems existing in China's carbon accounting application in combination with existing legal documents, and illustrates the advantages and disadvantages of carbon accounting in enterprises by taking Baosteel as a specific case. The paper mainly studies how Chinese enterprises choose in accounting treatment, which is more suitable for national conditions, and is conducive to the implementation of relevant accounting treatment standards among enterprises. The research results show that: in order to match the development stage of the current pilot carbon trading market, encourage more enterprises to invest in carbon accounting applications, and achieve the focus of carbon accounting “energy reduction and control”, selecting intangible assets for accounting confirmation and using historical cost model for accounting is a more feasible method to measure, with selecting independent environmental reports as carriers. On the one hand, it is easier to use the existing subjects for accounting treatment, and on the other hand, it can objectively reflect the actual cost paid by the enterprise for the ecological environment, which is more objective and true.

The characteristics of this paper: combing the accounting documents issued by the central and local governments since the carbon market pilot, comparing and analyzing the advantages and disadvantages, and proposing optimization measures for the current problems. In the case study, Baosteel was used as a sample to design and demonstrate complete accounting practices.

Key Words：Carbon Trading; Carbon Accounting; Accounting Treatment

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究背景及意义 1

1.1.1 研究背景 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.2.3 研究现状评述 4

1.3 研究内容与方法 5

1.3.1 研究内容 5

1.3.2 研究方法 5

第2章 碳会计概述及我国应用概况 6

2.1 碳会计的产生和定义 6

2.1.1 碳会计的产生 6

2.1.2 碳会计的相关概念 6

2.2 现有的准则和依据 6

2.2.1 财政部文件 6

2.2.2 地方文件 7

2.3 碳会计在我国企业应用的理论和方法 7

2.3.1 理论基础 7

2.3.2 会计方法 8

第3章 高污染企业碳会计的应用情况 12

3.1 碳交易市场的发展现状 12

3.1.1 中国试点进程 12

3.1.2 七大碳市场行情 12

3.2 企业碳会计的应用现状 13

3.2.1 会计确认与会计计量 13

3.2.2 会计信息披露 15

第4章 碳会计在宝钢应用的案例分析 16

4.1 宝钢的财务现状 16

4.1.1 公司简介 16

4.1.2 可持续发展战略下的经营绩效 16

4.2 碳会计在宝钢的应用条件评价 18

4.2.1 宏观环境 18

4.2.2 微观环境 18

4.3 现阶段存在的问题 19

4.3.1 会计确认与会计计量 19

4.3.2 会计信息披露 19

4.4 优化措施 21

4.4.1 会计确认与会计计量方面 21

4.4.2 会计信息披露方面 22

4.4.3 会计实务演示 24

第5章 结论与展望 28

参考文献 30

致谢 32

第1章 绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

随着碳交易制度的持续创新和碳减排活动的不断涌现，碳会计从最初的碳会计核算，逐步扩大到了基于各种项目的碳减排权利认证，逐步超出了现行财务会计概念框架，向碳成本与管理会计、碳审计和碳战略管理会计等其他会计学科领域渗透和发展。

可以预见的是，随着社会经济发展和环境保护需求的并行，当各个国家和地区的建设持续推进，以反映和监督经济活动过程、揭示和披露会计信息为主要内容的现代会计，必然需要对碳交易及其相关事项做出适时应对，才能有效回应伴随碳交易市场产生的，新时代的会计诉求。

碳会计的概念在2009年引入我国，在学术界方兴未艾，何况自2011年，中国作为世界上最大的发展中国家，又以100亿吨的碳排放量位居世界第一，碳会计相关的研究达到近些年来的峰值。现今，碳会计的研究一直处于稳步增长的状态， 体现出政府与学术界对碳会计研究的关注，在学以致用的原则下，我们除了关注相关理论知识的界定、梳理和完备，更应该将企业的实际运用纳入学术钻研的领域。

1.1.2 研究意义

大体而言，碳会计或者说碳核算，是指为了测量实体经济排放的二氧化碳，将其充作一般等价物，而进行的会计处理，而国家和地区，乃至公司和个人，则运用碳会计来创建碳市场上交易用的碳信用商品或碳信用额度。作为生态现代化探索和政策执行的一个实例，碳会计被寄予厚望，不论是国家还是企业，都可以将碳会计数据当作衡量可持续能力的标准，为碳相关决策提供一个确切的事实基础。

然而，现阶段的社会科学，对这一目标提出了质疑，因为碳与生俱来的多变多元的社会性质和会计实务处理奉行的客观性谨慎性之间的矛盾，尚且没有成熟的会计制度体系，将碳这一抽象变量，在公司企业的账务处理上，进行精细而准确的计量和记录。虽然自然科学领域当中，碳元素可以被有效探测，但财务层面上，经济实体需要核算的碳排放更多和环境成本、社会责任甚至是产品定价挂钩，因此，碳排放这一科目在财务报表或者其他披露性文件中仍然缺少可信度，以至于不能被普遍接受和广泛应用。

由于全球气候监管机制正在发展，根据我国接轨全球碳交易市场的需求，相对于欧美国家多年碳交易市场建设的引导，我国不论在宏观会计制度还是微观会计处理上，都较为落后，国内企业的会计实务缺少具体规章，尚处摸索阶段。本文立足于企业应用，希望通过对国内外企业碳会计体系运行的了解、梳理和归纳，结合国情，分析碳会计在我国企业运用的优势和劣势，寻找适用于我国企业的碳会计实操模式。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

国外企业在碳会计应用方面的研究起步早于我国，且的得益于法律条款和民间职业组织的领导，在会计方法的选用上已经有了相对统一的结论，因此该部分主要介绍国外官方选定的会计处理方法。

（1）会计确认的选择

国际上主流赞同将碳排放权认定为资产，其细分观点有三：

首先是存货，以联邦能源管理委员会（FERC，1993）和财务会计准则委员会（FASB）下属的新兴问题小组（EITF，2003）为代表，将当时的排污许可证认定为存货。法国企业运动联盟（MEDEF）也认为不能因为排污权不具备实物形态就认定为无形资产，而应该是作为存货定义。

其次是无形资产，国际会计准则理事会（IASB，2004）出于对碳排放权载体的无形性和资产性特点，将该项目确认为无形中资产，并在欧盟市场中进行使用验证。国际财务报告解释委员会（IFRIC）也表示根据《国际会计准则第38号——无形资产》进行计量。

最后是金融工具，英国会计准则委员会（ASB，1998）认为碳交易合同符合金融工具的定义，而日本企业会计准则委员会（ASBJ，2004）发布的《排污权交易会计处理》中，也将交易用的排放权确认为金融商品。2002年法国企业家协会和普华永道合作成立的Enterprises Pour l’Environnement，则将排放权的会计处理类同于期权。

（2）会计计量的选择

计量模式的选择上，以欧美和日本三个地区为例：

首先，美国统一使用的是公允价值计量模式。美国财务会计准则委员会（FASB，2007）与国际会计准则委员会（IASC，2007）关于碳排放权交易的会计核算问题，依据美国公司普遍为“产品制造，公司运转”和“获取交易利差”两种持有配额的目的，在公允价值计量模式选用上达成了共识，该计量方式将贯穿于资产与负债项目计量的始终，并已形成了规范，在美国各行各业得到普遍认同。

其次，欧盟是按照排放权来源进行区别。欧盟各国企业，将从市场交易购得和政府免费分配两种来源，分别选用历史成本模式和公允价值模式，不同于美日两地，欧盟当中除了西班牙和葡萄牙在后续计量中明文规定采用公允价值计量以外，其余国家尚且缺乏统一的指导性则，这也是信息不对称在欧洲贸易间易产生的问题原因。

最后，日本在会计处理上则有更为精细的划分。根据日本企业会计基准委员会（ASBJ，2004）的要求，在2006年根据《京都议定书》进行了进一步修改后，规定了三个层级的细分。首先，将“基于交易目的”的会计处理和“基于自用目的”的会计处理区别；其次按照由“出资投资所得”和“由外购所得”划分，最后按照支出、排污额度取得前的评估、排污额度取得时、排污额度取得后的期末评估、销售和留存自用七个时间段，分别确认了各自的计量方式。

（3）信息披露的选择

主要的两个国际标准分别是CDP和GHG：

碳披露项目（CDP），成立于2000年，支持公司和城市披露集团的环境影响，旨在使环境报告和风险管理成为一种商业规范，以问卷调查的方式，反馈企业为气候变化采取的措施，并配有独立验证等战略目标，为报告数据进行评级，促进全球气候对话，提升用户的使用价值。

温室气体协议（GHG），始于1998年，规定了企业报告范围和报告内容，拥有自己的核算语言，且于2011年新增了有关企业价值和产品生命周期等两个新评定模块。

1.2.2 国内研究现状

（1）会计确认的选择

碳会计概念引入后，很长一段时间缺少权威性文件对相关经济业务定性定量，且出于“碳排放权”这一新兴事物的多元属性，国内学者最先聚焦的是该项目的确认问题。

部分学者认为应该新设科目。张帆（2018）在基于配额的碳排放权会计处理国际比较当中，赞同财政部新设“碳排放权资产（存货）”这一会计科目^[1]。王海霞（2018）基于货币视角，认为碳排放权的盈利性、排他性和稀缺性等特点，使其无法以现有科目充分表现，其差异化会计处理的诉求，应该新设“碳货币”科目，以新视角来建立新的属性界定^[2]。