文 献 综 述

纳税筹划是指企业纳税主体为了维护企业的权益，依据所涉及的现行法律法规，遵守税收国际惯例，在遵守、尊重税法的前提下，以企业税负最小化和价值最大化为目的，对企业的经营、投资、筹资等活动进行的减轻税负、有利于财务目标实现的费违法的谋划或对策。

企业为了盈利水平的最大化在不违反税法的前提下尽可能降低税负成本,利用税法的缺陷进行税务筹划。处于灰色地带的筹划工作显然是存在两面性的，它存在着很大不确定性，这个不确定性不仅是筹划方案结果的不确定，还有操作、政策及执法等方面的不确定。所谓风险和利益并存，纳税筹划在为企业增加盈利的同时更存在着很多方面的风险，而这些风险不仅可能引起筹划的失败导致无法减轻税收甚至带来财务上的损失，更可能使企业的筹划不合法从而蒙受信誉上的损失。这就使得及时预防风险并进行有效的控制变的尤为重要，及时防范风险、控制风险，使税务筹划能更好的为企业减轻税收、增加盈利。

一、研究现状

企业税务筹划的风险有多种，相应的其产生原因也是多方面的。我国的税收法律是具体而复杂的，对各类经济活动、经济主体进行了不同的规定，但它不可能具体覆盖到形形色色的经济活动，这就会形成漏洞并引起征纳双方的认定差异，从而对企业筹划产生风险。由于税务筹划人员业务素质不高、管理层不重视等，做出的税务筹划方案难免有缺陷，又会使得筹划风险产生。客观来说，风险是存在于筹划工作的方方面面的，主观的、客观的、内在的、外在的，是经营、筹划中不可避免的。企业在追求利润最大化的同时如果不能正确对待及重视存在的风险，那么极有可能会因此受到相关限制或损失，并影响企业自身的商业信誉。因此，企业对税务筹划工作的风险予以重视并进行防范控制措施就尤为重要。而我国对于税务筹划风险的研究一直存在着，许多学者对其进行了原因分析及归纳并提出控制措施，更有提出不同的税务筹划风险的定义。

张瀛霞（2012）的分析从税务工作总体出发阐述税务风险管理，税务风险主要是由于企业及财会人员不能准确把握国家相关的税收政策，税务管理上不合理造成，而这种风险是无法避免的。税务管理的合法性、合理性也会因地区的不同而存在时空差异，经济环境、国家政策的变动都会给纳税活动带来不确定性。主要从内部因素、外部因素两方面分析风险形成原因，并提出解决筹划风险的相对举措。

朱宾梅、孙燕（2011）结合了税收筹划的自身特点和一般规律对税务筹划风险成因分析，采用模糊综合评判法对风险因素的水平进行比较确定重点控制对象，并利用专家打分法对因素量化得出影响税务筹划风险因素高低排序，又建立税务筹划风险评估模型得出筹划方案风险的高低排序从而为企业加强税务风险管理提供了依据。

金文南、原永娟（2009）认为纳税筹划的风险主要存在于法律、财务、行政执法、企业信誉四方面。防范丑化风险应树立正确的纳税筹划观坚持其合法性，还要密切关注国家税收的法律、法规变化，正确理解政策，贯彻成本效益原则，密切保持与税务部门的联系、沟通，并及时调整筹划方案，使得整体效益最大化。

康娜（2010）分析归纳出风险为六类：宏观经济环境导致的风险，税收法律、政策变化导致的风险，纳税筹划人员主观性、片面性导致的风险，经营活动变化带来的风险，筹划成本和操作执行过程引发的风险，税务机关执法导致的筹划风险。并提出了防范税务筹划风险的六个对策。

管友桥（2009）从企业纳税筹划的动因入手，提出了筹划中的两面性博弈，认为造成纳税筹划失败的重要原因在于很多筹划方案不符合成本效益原则，并提出了筹划后的风险控制措施。