摘 要

期间费用是企业会计核算的具有重要内容，直接影响着企业的经营状况。然而，随着当今社会经济不断发展，现今的企业往往只着眼于自身经济利润的增长，只重视产品的制造成本，而忽视了生产经营过程中的费用支出，尤其是期间费用。这就导致企业在期间费用的管理上存在着诸多问题。企业时常发生会计人员在编制报表时操控期间费用的现象，从而达到虚报利润等目的。这不仅会影响财务报表使用者的财务决策，更会影响社会的正常运转。因此，探讨企业期间费用管理中存在的问题，并探讨其管理和控制对策势在必行。

全文分五部分，第一部分说明选题的目的及意义、国内外研究现状以及研究内容与研究方法。第二部分探讨期间费用的含义及分类，期间费用与生产成本的异同以及企业会计准则对于期间费用处理的规定。第三部分对当前企业期间费用管理存在的问题进行分析。第四部分提出若干完善期间费用管理与控制的对策。第五部分以A公司为例，探讨通过改变期间费用管理与控制的方式而达到扭转经营状况的方法与措施。

研究结果表明：我国企业当前对于期间费用的处理还存在着诸多问题，对期间费用管理和控制的有效性有待提高。

本文的特色：目前对于企业期间费用控制的研究主要是从企业的制度建设方面入手，本论文着眼于影响期间费用控制的内在因素，从不同的视角提出完善期间费用管理与控制的对策。

关键词：期间费用；问题；预算管理；对策

Abstract

Period expenses are of vital significance in the financial accounting of corporations, which can directly influence the financial position of a corporation. However, nowadays with the rapid growth of social economy, many corporations concentrate only on the growth of their revenue, and focus only on the manufacturing costs of products, and fail to take all the expenses during daily operation into consideration, especially period expenses. Furthermore, it is not rare that financial accountants manipulate the period expenses when preparing the financial report in order to misstate the financial figures such as profits. Therefore, it is imperative to find out the problems lying in the control of period expenses and analyze then solve them.

The full text is divided into five parts. The first part describes the purpose and significance of the topic, domestic and abroad research status as well as research contents and research methods. The second part discusses the content and classification of period expenses, the differences between manufacturing costs and period expenses, and regulations of the treatment of period expenses under current accounting standards. The third part analyzes the current status and the problems of the control of period expenses in corporations. The forth part comes up with several approaches to improve the control of period expenses. The fifth part is based on the example of A Co., and discusses the method and meaning of its trial to change the way to control period expense to improve its financial position.

The results showed that there are still lots of problems in the way corporations control period expenses, and the effectiveness of the control of period expenses is to be improved.

The innovation of this paper: current research of the control of period cost mainly bases on the construction of systems in corporations. This paper aims at the inner factors that influences the control of period expenses, and explores a brand new way to come up with the methods to improve the control of period expenses.

Keywords: Period expenses; Problems; Budget management; Solutions.

目 录

第1章 绪论 2

1.1 选题的目的及意义 2

1.2 国内外研究现状 2

1.3 研究内容与研究方法 3

第2章 期间费用概述 5

2.1 期间费用的含义及分类 5

2.2 期间费用与生产成本的异同 5

2.3 企业会计准则对于期间费用处理的规定 6

第3章 当前企业期间费用管理存在的问题分析 7

3.1 期间费用容易混淆致使其核算不准确 7

3.2 期间费用预算管理不完善 7

3.3 利用期间费用舞弊的操作空间较大 8

3.4 开展期间费用内部审计存在一定困难 9

第4章 完善期间费用管理与控制的对策 10

4.1 建立健全各项费用管理制度 10

4.2 将期间费用预算编制与企业运营情况有效结合 10

4.3 优化高管薪酬激励内容 11

4.4 合理配置固定资产与无形资产 11

4.5 完善期间费用考核与评价体系 12

4.6 提高内部审计质量 13

第5章 期间费用管理与控制案例研究——以A公司为例 14

5.1 A公司简介 14

5.2 A公司期间费用管理与控制的具体做法 16

5.3 A公司期间费用管理与控制的经验与启示 20

结束语 22

参考文献 23

致 谢 24

第1章 绪论

1.1 选题的目的及意义

期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用在企业会计核算中具有重要的作用, 其直接影响着企业的经营成果、财务状况、现金流量。因此，加强和完善期间费用的管理和控制对于企业的长远发展是十分重要的。

然而，随着现代社会企业之间的竞争愈发激烈，企业往往只专注于降低产品的制造成本，而忽略了生产经营过程中的全部费用，从而导致企业在期间费用的管理上存在着诸多的问题，而这很容易导致决策的失误。另外，由于大众在使用和阅读企业财务报表时往往很难获取各项期间费用的明细项目，特别是在当前我国财务报告质量普遍不高的情况下，企业时常发生会计人员在编制报表时操控期间费用科目，人为增加或减少期间费用的现象，从而达到粉饰报表的目的。因此，对企业期间费用管理中存在的问题加以分析并解决势在必行。

期间费用管理和控制的最根本意义是科学合理地利用费用，并提高费用效益，其直接影响着企业的财务和经营状况。在现有的理论中，对于期间费用的管理方法的研究成果已被普遍接受并广泛使用，而对于一些先进的预算和控制方法和新的控制理念却较少涉及。因此，分析这些先进的方法和新的理念，将有利于解决企业期间费用管理上出现的问题，完善现有的期间费用管理的方法，丰富现有的理论。

对企业期间费用进行管理和控制并不仅仅意味着将其进行缩减,而是要通过进一步完善期间费用预算与控制的相关措施来努力提高期间费用的效益、降低经营成本,积极应对日益严峻的竞争压力。因此，及时地认识到企业期间费用管理存在的问题并加以完善，将有利于企业更准确地对期间费用进行预算和控制，以帮助决策者做出正确的决策。本文拟分析目前企业期间费用管理现状、存在的问题及其成因，针对这些问题，提出完善期间费用管理与控制的具体方法，以帮助企业改进和完善期间费用管理，充分发挥期间费用在企业管理中的功效。

1.2 国内外研究现状

对于企业期间费用管理存在的问题及对策的研究首先需要从对期间费用的认识出发。李妍（2013）在《成本费用业务处理》一书中，概述了期间费用的含义及分类，展示了会计准则对于期间费用处理的规定，并介绍了期间费用与其他生产成本的异同，指出了企业产生的费用对于反映企业工作质量的作用。Juil Ban.（2015）在《Effects of Sales Expenses and Management Expenses on Mutual Fund Performance and Flows》一文中，介绍了销售费用和管理费用对于共同基金业绩和资金流的影响。姜昕（2017）在《关于作业成本法在企业期间费用管理中的研究》一文中介绍了目前大多数企业普遍采用的期间费用管理方法——作业成本法，并根据我国企业中最常见的问题通过作业成本法对比分析,探讨企业实行作业成本法期间费用分配制度的意义及其应用,从而对期间费用的使用作进一步的探讨。韩涛（2013）在《企业期间费用分析》一文中介绍了目前企业分析期间费用的两种方法——绝对数比较分析法和相对数比较分析法，并说明了应用该方法进行薄弱环节改进的方法。John C, Groth,Michael R, Kinney.（1994）在《Cost Management and Value Creation》一文中展示了公司高层管理者面对企业所面临的商业和财务风险对于企业费用控制所起到的重要作用。

在目前我国企业期间费用管理存在的问题方面，解静（2013）在《关于上市公司期间费用舞弊的探析》一文中围绕我国上市公司期间费用舞弊的问题,并采用了分析研究的方法,依据"舞弊背景—舞弊方式和目的—舞弊原因—舞弊治理"的思路分析其原因、目的、方式,进一步提出相应的治理建议。陈宏立（2016）在《企业期间费用及内部审计问题探讨》一文中提出了企业对期间费用的核算和管理存在的诸多问题，并提出企业管理者应认识到企业内部期间费用审计的重要性,转变管理思想,提高内部审计的独立性,督促审计人员提高自身的素质,完善企业管理制度。David N. Herda, Matthew A. Notbohm, Thomas D. Dowdell（2014）在《The effect of external audits of internal control over financial reporting on financial reporting for clients of Big 4, Second-tier, and small audit firms》一文中研究了外部审计人员在审计中小型企业时对于企业财务报表质量的作用。

上述关于企业期间费用管理存在问题的对策分析大多是已被普遍接受并广泛使用的方法，而对于一些先进的预算和控制方法和新的控制理念却较少涉及。本文拟从分析目前企业期间费用管理现状、存在的问题及其成因入手，一方面，从理论上研究国内外最新的先进预算和控制方法，另一方面，在实践上以具体公司为例，通过具体的数据分析展示期间费用管理的具体成效，从而提出完善期间费用管理与控制的具体方法，以帮助企业改进和完善期间费用管理，充分发挥期间费用在企业管理中的功效。

1.3 研究内容与研究方法

本文的主要内容为：从企业期间费用的含义、构成内容、功能入手，比较分析企业期间费用与生产成本的异同，分析目前企业期间费用管理现状、目前企业期间费用管理与控制存在的问题及其成因，针对这些问题，提出完善期间费用管理与控制的具体方法，并以案例说明这些方法在企业中的具体应用，通过对案例中企业在实际经营中称出现的问题及其解决办法进行研究，得出解决期间费用管理与控制的合理方法，以帮助企业改进和完善期间费用管理，充分发挥期间费用在企业管理中的功效。

本文采用会计学、管理学、控制学等相关理论，以理论论证为主，辅之以实例论证的方法论证期间费用的含义、构成内容、功能，并用宏观分析与具体实际相结合的研究方法研究目前企业期间费用管理现状、存在的问题及其成因，用文献分析与归纳总结相结合的研究方法，通过查阅现有资料，总结现有的科研成果，研究并完善期间费用管理与控制的具体方法等内容，最后用案例说明这些方法在企业中的具体应用。

第2章 期间费用概述

2.1 期间费用的含义及分类

期间费用指企业为组织和管理企业生产经营、为日常经营活动筹集资金以及销售产品等而发生的各项费用。期间费用在核算时不能计入特定核算对象，而应直接计入当期损益，并在利润表中分项目列示。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三种。

销售费用是企业在销售产品或服务时所发生的耗费或与销售相关的部门内部发生的相关费用。由定义我们可以了解到销售费用主要有企业发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费等。

管理费用是指企业行政部门日常生产经营活动所发生的经营管理费用。管理费用的核算范围主要为董事会或其他行政部门在日常治理企业时产生的支出，如公司经费、保险费、中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、办公费、差旅费、邮电费、相关部门人员薪酬等。

财务费用是指企业为以银行借款等方式为企业进行外部融资活动时所负担的融资成本，其中利息费用在财务费用中是最主要的部分。由定义我们可以知道，财务费用主要有利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。利息净支出是指企业应支付的流动负债和长期负债产生的利息费用。企业从银行存款获得的利息收入应当冲减利息净支出;汇兑损益指企业在使用外币交易时因外汇市场汇率与实际汇率的差异导致的损益，获得的收益应冲减汇兑损失。企业为购建固定资产所筹集到的资金, 在固定资产尚未完工交付前发生的利息费用, 应将其资本化，计入对应固定资产, 而不应计入财务费用。

2.2 期间费用与生产成本的异同

会计学中所提到的费用，是指企业在销售产品、提供服务等经营范围内所要负担的经济利益的流出，是企业在日常经营活动中发生的各种人力、物力、财力的耗费。成本是指企业在制造产品和提供服务时产生的各种支出，其具有目的性和对象性，是具有直接作用对象的费用。当一项支出与某一特定产品和服务直接相关联时，这项支出就是该产品或服务的成本。

制造成本是指企业生产产品所发生的成本, 其发生期间为当期。制造成本可以按与产品之间的联系划分为直接成本和间接成本二者。直接成本可以直接将其予以对象化，直接计入核算对象；间接成本则不能直接予以对象化，而需先按发生地点或用途加以归集，按照一定的成本分配方法，间接计入核算对象的成本。直接成本和间接成本共同组成了产品的生产成本。

期间费用和生产成本两者之间存在着诸多的差异。从计算主体来看，期间费用的计算主体是企业本身在当前会计期间产生的支出，而生产成本的计算主体则是特定产品或服务。从二者发生的先后顺序来看，通常是先发生期间费用，后发生生产成本。期间费用是以企业作为整体进行核算的，其核算内容是企业在整个会计期间发生的费用总额，生产成本则相反，是以企业产品作为对象进行归集计算。从计算期间来说，期间费用遵循的是权责发生制，它的目的是显示企业在特定会计期间内所发生的全部费用支出。而生产成本的核算则遵循配比原则，将可分配的成本分配到产品中去，便构成了产品的生产成本，它的目的是显示特定产品或服务的生产成本。

从另一方面来讲，期间费用和生产成本都是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出，因此期间费用和生产成本有存在着相同之处。它们之间存在着相互联系，可以理解为期间费用是核算生产成本的先决条件，没有期间费用的发生，也就没有生产成本的发生。另外，生产成本是一种对象化的费用，将费用按一定的范围归集分配到某一成本对象上，则成为该对象的成本。

2.3 企业会计准则对于期间费用处理的规定

期间费用在核算时不能被计入特定的核算对象。期间费用发生的会计期间容易界定，但它应归属的成本核算对象却很难界定，因此应在当期损益中直接扣除。

销售费用应根据费用发生部门进行归集，以实际发生额进行核算。“销售费用”账户核算企业在日常销售活动中所负担的各种耗费，“销售费用”科目借记企业日常销售活动中负担的包装费、保险费、广告费等费用。在进行会计分录的编制的时候，借记“销售费用”，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。

管理费用是指企业行政部门运营和管理企业日常生产经营活动时产生的各项费用，按照管理部门进行归集计算。“管理费用”科目借记相关部门员工的工资、相关部门产生的折旧和摊销等。在进行会计分录的编制时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等。在会计期末，“管理费用”科目的余额可以转入本年利润，结转后科目余额为0。

财务费用是指企业为以银行借款等方式为企业进行融资活动等财务管理活动时产生的费用支出，其中利息费用为最主要的组成部分。“财务费用”科目账户核算企业为维持日常运转所进行的外部融资的成本。“财务费用”科目借记企业发生的财务费用。在进行会计分录的编制时，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等；收到存款时，借记“银行存款”等账户，贷记“财务费用”。

企业在某一会计期间所发生的期间费用，应在当期期末结转到当期损益，而不是计入产品成本，从企业当期的本年利润中得到冲减。