论文总字数：14161字

摘 要

近些年来，会计师事务所的变更越来越引起相关部门和广大投资者的关注，证券监管部门督促企业事务所披露其变更事项以及变更原因，投资者也会思考在变更的背后可能存在着什么样的信息。本文首先从会计师事务所变更的研究背景对会计师事务所变更的基本内容进行介绍，并简单介绍了会计师事务所与上市公司二者之间的关系。在介绍会计师事务所变更原因时，从政策、上市公司以及会计师事务三个方面分别介绍了会计师事务所变更的原因。然后又介绍了事务所变更的现状以及变更事务所可能存在的潜在的审计风险。在文章的最后，以上市公司的财务造假案列来分析上市公司在变更事务所的背后所隐藏的相关信息以及存在的审计风险。

关键词：事务所变更 审计风险 康芝药业Research On the Change of Accounting Firm

Abstract

In recent years, the change of accounting firms has attracted more and more attention of relevant departments and investors.Securities regulatory authorities urge business firms to disclose their changes and reasons for the change,investors also think about what kind of information might exist behind the change.Firstly, this paper introduces the basic content of the change of accounting firm from the research background and simply introduce the relationship between the accounting firm and listing Corporation.When introducing the reasons for the change of accounting firms,from three aspects of the policy, the listing Corporation and the accounting affairs, the reasons for the change of accounting firms are introduced respectively.Then it introduces the present situation of the change of the firm and the potential audit risk which may exist.At the end of the article, the listing Corporation's financial fraud case to analyze the change of the firm's hidden behind the relevant information and the existence of audit risk.

Key words:Firm change;Audit risk,Kang Chi pharmaceutical

目录

摘要 I

Abstract II

第一章 会计师事务所变更的基本内容 1

1.1研究背景 1

1.2 会计师事务所 2

1.3会计师事务所变更 2

1.4上市公司与会计师事务所关系 2

1.4.1 委托-代理关系 2

1.4.2 信息不对称 3

1.4.3 双向选择 3

1.5 会计师事务所变更原因 4

1.5.1政策原因 4

1.5.2公司方面的原因 5

1.5.3 事务所方面的原因 7

第二章 变更会计师事务所潜在的审计风险 8

2.1 会计师事务所变更现状 8

2.2 审计风险现状 9

2.2.1上市公司的经营不规范导致了审计的重大错报风险增加 9

2.2.2企业粉饰财务报表增加了审计的检查风险 9

2.3.3 现行的财务制度存在缺陷加大审计风险 10

第三章 案例分析——以康芝药业造假案为例 11

3.1 公司简介及背景介绍 11

3.2 事务所的变更 11

3.3 存在的审计风险分析 12

3.3.1粉饰财务报表以及内部股权结构不合理加大事务所审计风险 12

3.3.2 地方政府及相关监管部门监管执法不力加大企业的审计风险 12

小结 14

参考文献 15

1. 会计师事务所变更的基本内容

1.1研究背景

二十世纪九十年代初期，随着上交所和深交所的相继成立，我国的证券业市场得到了逐步的发展。会计师事务所作为独立的第三方，为市场主体提供审计和鉴证等一系列服务，参与并且见证了证券市场的发展，是证券市场不能缺少的组成部分，在市场中扮演者重要的角色。注册会计师审计上市公司的年度报告，使得上市公司的会计信息具有可靠性和真实性，给会计信息的使用者提供准确无误的会计信息，从而减少因信息错误造成的投资者的投资失误。事务所出具的审计报告，不但能够给会计信息使用者提供信息从而制定相应的投资决策，而且能够给证券监管部门对上市公司所披露的信息的质量进行衡量。

中国证监会在1993年就明确规定，企业变更会计师事务所，应当作为一项重大事件，并且要编制重大事件公告向社会进行披露。然而，这项规定并不是强制性执行的，所以这一规定并没有得到强有力的执行。2003年，中国证监会和财政部联合发布规定，同一个注册会计师不能为同一审计主体提供审计服务超过5年。然而近些年来，一些上市公司频繁的变更会计师事务所。经过统计，2014年有2667家上市公司披露年报，其中，164家公司变更了审计机构，占了总数的6.15%。从企业和事务所的报备的变更信息来看，绝大多数的企业是因为前任的会计师事务所已经提供了较长时间的服务、聘用合同已经到期以及企业发生了重大的资产重组，但是在这些当中也不能排除要购买审计意见来掩饰财务问题的情况。在现实情况下，上市公司可以主动选择会计师事务所，而注册会计师处于被动选择的地位。在这种情况下，注册会计师本身很难保证其自身的独立性，导致其审计的企业财务信息的真实性和可靠性出现一定的偏差，从而降低了注册会计师的审计质量。

近些年来，部分上司公司频繁变更事务所，事务所独立性难以得到保证，从而导致的企业披露虚假财务信息的情况引起了相关监管部门和社会群体的关注。恶意变更会计师事务所，对相关上市公司来说，美化了其财务数据，增强了投资者对其现阶段成果的肯定和未来发展的信心，美化了公司的形象。但是对于投资者来说，企业掩盖财务信息，粉饰其财务报表会给投资者传递错误的信息，导致投资失败，从而给投资者造成不可挽回的损失。企业的财务报表的真实性得不到保证，从而使得投资者对资本市场失去信心，扰乱市场秩序，对我国证券市场的发展产生不良的影响。

1.2 会计师事务所

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