现代物流是以充分满足顾客的各种需求为目标，将制造、运输、销售等业务综合考虑的一种战略措施。近年来，我国物流业快速发展，“第三利润”得以初步发掘，第三方物流企业的利润，从本质上讲是源于现代物流管理科学推广所产生的新价值，也是第三方利润的源泉，可以认为物流成本的节约就是物流科学创造的新价值，这种新价值为第三方物流企业和客户企业所共享。降低客户企业的经营成本就是提高自身的经营业绩，这就是第三方物流企业与客户企业的“双赢”战略。但是，社会总物流成本仍然居高不下，与欧美发达国家相比更是相差甚远。如何切实有效地降低成本、提高效率与服务水平，进而增强企业竞争力，这将是我国物流领域所面临的一个长期性、艰巨性的问题。因此有必要从现代物流企业成本管理的观念出发，寻找物流成本管理及控制的方法。

作业成本法是以经营为中心，通过作业成本的确认和计量，对所有活动轨迹进行追踪动态反映呈现，尽可能消除附加价值低的作业，完善增值幅度高的作业，通过提供明确的信息，将损失、浪费降低到最低限度，提高管理决策、筹划、控制的有效性与科学性，是促使企业不断提高管理水平的一种科学的成本计算方法。与传统的成本核算制度相比，物流企业采用作业成本能够提供更为准确的物流成本信息；能够更好地控制物流成本；能够有效地解决物流企业面临的服务定价难问题。

由此可见，科学地进行物流成本管理，尤其是有效地控制物流服务成本，以提升服务品质、更好地满足用户物流需求，不但是新时期物流企业应对挑战、寻求可持续发展的现实需要，也是加快物流产业升级的微观基础所在。

一、国外物流成本核算方法研究

1. 以总成本思想为核心的物流成本核算理论。1956 年，霍华德D.莱维斯、詹姆斯W.克里顿和杰克D.斯蒂勒撰写了《航空运输货物在物流中的作用》一书，他们指出运费最高的运输方式要数航空运输，但是航空运输又有着其他相对便宜的运输方式所不可超越的优势，即可以快速直接地向顾客进行商品配送，不需要中途转运等仓储环节以及由于时间过长导致的商品损伤，从而节约了仓储费和维修费。

2. 以任务为目标的物流成本核算理论。Martine Christopher于1971 年率先提出了任务成本的概念，任务成本，实际上就是总成本。他认为在物流成本管理中应有总成本理念。在任务总成本理念下他又引申出了PPBS 观点，即任务总成本是由各部分功能构建的。与传统以项目为单位的成本结构相比，主要表现在前者是纵向的成本结构，而后者侧重于从横向考察成本结构。这就很好地解释了任务成本的内涵。1982 年Barrett 试图建立一个框架体系来进行任务成本的实际应用，他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具。

3. 以物流作业思想为核心的物流成本核算理论。Pohien和Lalonde 是物流领域使用作业成本法的拥护者，他们认为，物流过程是制造领域的衍生物，同样存在耗费多种资源、生产多种产品、资源与产品缺乏相关性的问题，究其原因主要是传统的分配手段是以产品数量为基准，当资源与产品过多时，这种传统手段将造成成本的严重失真。作业成本法在制造领域取得了较好的成效，在物流领域同样可以获得很好的效果。利用作业成本法可以精确地分析物流系统中各个环节的耗费与成果，对比其投入产出值，可以找出存在的缺陷和漏洞，从而改善物流过程、提高物流服务水平、降低物流成本。”

二、国内物流成本核算方法研究

1.营运成本法。营运成本法来自于我国传统的成本核算方法，所以又称为传统成本核算方法，即把物流费用按照是否能够对象化划分为直接物流成本和间接物流费用。张国庆（2007）在《企业物流成本核算研究综述》中指出，营运成本法就是在传统成本核算法的基础上，将现有会计报表的成本资料，按照一定的原则和方法（主要是按人工工时、机器工时）分离出涉及物流经营的费用单独进行成本核算。高想清（2007）在《对企业物流成本核算方法的探索》中指出营运成本法的思路是：对于能直接计入某一项物流业务的直接费用直接计入该项物流成本，对于不能直接计入某一项物流业务的间接费用则选择单一的分配标准分配。

2.任务成本法。任务成本法认为物流各子系统之间是相互作用的，并根据客户重要性的不同提供不同水平的客户服务。该方法改变了传统成本法没有考虑物流系统各环节的具体运作过程以及横向的以部门为单位的成本结构，变为纵向的以功能为单位的成本结构。任务成本法既能从总成本角度来强调物流系统内各个子系统之间的相关性，又能从系统的角度来提供对不同客户服务的成本信息，强调的是整个物流

系统的输出并确定与这些输出相关的成本。朱玉广等（2003）认为，运用任务成本法分析客户赢利水平时，应使用“可归因性原则”，即共担成本不划拨到客户头上，这一点是值得商榷的，因为流程的快慢即效率的高低对共担成本的分摊是不一

样的。周敏等（2005）运用了任务成本法的基本思想，将企业物流服务分为若干种，然后根据顾客特点与服务种类建立成本计量模型，只要计算出企业对顾客服务所产生的作业集合，即可算出成本。然而该方法核算过程繁杂，在分配某项作业成本

时往往存在人为因素，导致结果不准确，特别是公共作业领域，如仓储成本的分摊等。

3. 作业成本法（ABC）。作业成本法突破了产品的界限，把成本核算深入到作业层次。它以作业为单位按照资源动因将企业所消耗的资源分配到作业，形成作业成本，然后把作业成本按照成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本，从而将企业间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务以及顾客。它被认为是确定和控制物流费用最有效的方法。

4. M-A 模型法。M-A 模型法是将任务成本法和作业成本法结合来对企业的物流成本进行核算的一种方法。帅斌等（2006） 在分析和比较任务成本法与作业成本法的基础上，将任务成本法与作业成本法结合起来构建了企业物流成本核算的M-A 模型框架。徐小函（2008）在《物流成本核算方法》一文中对基于M-A 模型的物流成本核算方法进行了深入的研究，并用实际案例进行了具体的核算应用。但该方法没有对

模型进行实证分析或仿真，也没有考虑到时间成本以及一般管理费用的分配。

（一） 物流业中传统成本核算方法

研究物流业中成本，包括运输成本，仓储服务相关成本的核算方式，过横向比较分析传统成本法的优劣性。以及现阶段面临的一些困境。

（二） 作业成本法的理论研究

阐述作业成本法的意义与相关背景，解释在物流业成本中实施的可行性。

（三） 物流业中作业成本法核算成本的具体运用

详细研究作业成本法在具体核算中的应用，交代具体步骤，以及未来发展前景和当前的先进性。通过数据实例分析体现物流企业ABC成本法对成本控制的作用。

（四） 结论与建议

根据现实实施情况对存在的问题给出建议，加强专业性培训。

研究方案：

根据

步结论→撰写论文初稿→修改定稿的基本路径。并采用实证分析与理论分析相结合的方法，对论题进行分析和探讨，并力争做到在实际运用上有价值，理论研究上有提升。

进度安排：2015年11月—2015年12月初：查阅相关资料，与指导老师交流，确定论文题目；

2015年12月—2016年1月初：在导师的指导下，查阅相关文献后，撰写任务书以及开题报告；

2016年1月初—2016年2月中旬：走访各地企业了解成本核算现状、作业成本法对企业影响等，搜集数据资料；

2016年2月中旬—2016年4月中旬：收集信息，撰写学术论文；

2016年4月中旬—2016年5月初：指导老师评审论文初稿，修改论文。

2016年5月中旬：定稿。

预期效果：

首先，结合相关管理会计学原理与知识，对成本核算发展状态与前景做详细的了解与分析；其次，在当前物流业成本核算的整体背景下，分析作业成本法在其中的现实应用，并对其现阶段的不足针对性地提出解决方案。最后，分析整理，写一篇紧扣主题、内容充实、结构合理、数据详实、具有现实意义的10000字的毕业论文。

5、已查阅参考文献：

[1] 蹇令香.第三方物流企业作业成本控制研究[J].大连海事大学博士学

位论文，2006

[2] 李岩，张晶敏.应用作业成本法的物流成本管理模式研究[J].黑龙江

工程学院学报，2006（3）.

[3] 郑军，郑艺.作业成本管理在我国实施的适应性相关问题研究[J].科

技进步理论与管理，2004（12）.

[4] 赵小宇.论作业成本管理及其在我国的应用[J].经济师，2005（5）.

[5]郑永生． 企业物流成本计算和管理问题的思考[J].商业现代化，2006（47）：26-28

[6]王爱东．基于作业成本法的企业物流成本预算[J].长安大学学报(社会科学版)2008(1):20－24．

[7]张小慧，韩彦峰.对我国现行成本核算方法的战略性思考[J].经济研究导刊，2008( 10) : 105 － 107．

[8]舒莲枝．作业成本法在企业物流成本管理中的应用研究[J].武汉理工大学学报,2007(8):190－193．

[9]商丽景,贾瑞峰，矫立军.物流成本管理[M].上海:上海交通大学出版社,2009.

[10]于富生，王俊生,黎文珠.成本会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2006.