摘 要

论文首先对国内外会计准则中有关生物资产的内容进行总结和归纳，接着对生物资产本身具有的特性进行分析。其次将一家农业上市企业——牧原股份（下文将简称为A企业）作为本文的研究对象，通过对其公开披露的资料进行分析，依次介绍该企业对于消耗性生物资产和生产性生物资产的会计处理方法，对其所采用的会计方法的合理性进行理论探析，希望可以保证生物资产相关会计信息的质量，满足信息使用者的决策需求。最后，本文对该企业生物资产的确认与计量模式提出三个改善建议，分别是进一步细分生物资产类别，适当采用公允价值计量模式和合理计提生物资产减值损失。本文对生物资产未来研究方向进行了展望，希望我国企业会计准则能够进一步完善，适应新时代社会与经济发展的需要。

关键词：生物资产；确认；计量

Abstract

The thesis first summarizes and summarizes the contents of biological assets in domestic and foreign accounting standards, and then analyzes the characteristics of biological assets. Secondly, an agricultural listed company- Muyuan shares (hereinafter referred to as A company) is taken as the research object of this article. Through the analysis of its publicly disclosed data, the accounting treatment methods of the consumable biological assets and productive biological assets are introduced in turn. The thesis theoretically analyzes the rationality of the accounting method adopted by the company, hoping to ensure the quality of accounting information related to biological assets and meet the decision-making needs of information users. Finally, this article puts forward three suggestions for the improvement of the identification and measurement model of the company's biological assets. They are to further subdivide the categories of biological assets, appropriately adopt the fair value measurement model and reasonably accrue the impairment loss of biological assets. This article looks forward to the future research direction of biological assets, hoping that China's corporate accounting standards can be further improved to meet the needs of social and economic development in the new era.

Key Words：Biological assets; Recognition; Measurement

目录

摘 要 II

Abstract II

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 2

1.3 研究内容及方法 3

1.3.1 基本内容及目标 3

1.3.2 研究方法 3

第2章 相关理论概述 5

2.1 生物资产定义与特点 5

2.1.1 生物资产定义 5

2.1.2 生物资产特点 6

2.2 生物资产确认与计量现状 7

2.2.1 国外生物资产确认与计量现状 7

2.2.2 国内生物资产确认与计量现状 7

第3章 A企业生物资产确认与计量情况概述 10

3.1 A企业情况概述 10

3.2 A企业生物资产确认方法 10

3.2.1 A企业消耗性生物资产确认方法 10

3.2.2 A企业生产性生物资产确认方法 10

3.3 A企业生物资产计量方法 11

3.3.1 A企业消耗性生物资产计量方法 11

3.3.2 A企业生产性生物资产计量方法 12

第4章 A企业生物资产会计处理评价 14

4.1 A企业生物资产确认合理性分析 14

4.2 A企业生物资产计量方法合理性分析 14

4.2.1 A企业消耗性生物资产计量属性合理性分析 14

4.2.2 A企业生产性生物资产计量属性合理性分析 15

4.2.3 A企业生物资产减值方法合理性分析 15

4.3 A企业生物资产确认与计量模式改善建议 16

4.3.1 细分生物资产类别 16

4.3.2 适当采用公允价值计量模式 16

4.3.3 合理计提生物资产减值损失 17

结论 18

参考文献 19

致 谢 20

第1章 绪论

1.1 研究目的及意义

1.1.1 研究目的

自獐子岛集团这五年内接连发布了三次（分别是2014、2018、2019）扇贝绝收亏损的公告，公众对农林渔牧类等上市公司所披露的财务报告一直抱有怀疑态度。究其根本，还是对这些企业的生物资产价值持存在质疑。有关生物资产确认、计量与信息披露的相关问题，国际会计准则委员会最初在2002年发布了《国际会计准则41号——农业》（International Accounting Standards，下文将简称为IAS 41）做出了规范，我国也在2006年颁布的《企业会计准则》（China Accounting Standards，下文将简称为CAS 5）中指导企业如何对生物资产进行核算处理。但是，这些准则相对于实际情况显得有些笼统，不能够反映出各类生物资产价值变动情况，也不能够有效地防范生物资产价值变动的风险。此外，在准则颁布的十多年中，拥有生物资产的行业在不断的发展，准则却没有进一步修订。准则与具体会计实践之间的矛盾不断凸显，不少企业利用准则规定的空白，隐瞒生物资产价值的实际情况，进行财务舞弊。致使会计信息真实性减弱、投资人蒙受损失，扰乱资本市场秩序。

为此，本文将重点对目前生物资产确认与计量规定进行梳理，再以一家农业类上市公司A作为研究对象，以其披露的财务信息为依据，分析其会计处理方式的合理性，适当提出改善建议。通过以上内容，本文希望能够将生物资产特性与当代生物资产会计处理要求结合起来，对企业会计准则中存在的缺陷提出合理建议。