摘 要

科技的快速发展和工业化的迅速膨胀，导致了日益严重的环境问题，环境资源的稀缺性与人类欲望的无限性之间的矛盾已经上升为全球主要矛盾之一。文章开篇介绍了笔者选题的目的、意义以及国内外研究现状；其次论述了有关环境会计的理论知识和我国对重污染行业的界定，介绍了我国重污染行业实施环境会计核算的必要性；紧接着通过对在我国两市上市的采矿业企业进行分析统计，阐述了目前我国环境会计核算的现状；然后笔者结合我国国情，针对现有环境会计核算模式，以现有的会计理论为依据，构建了重污染行业新的环境会计核算框架；最后，笔者选取一个案例分析了其环境会计的核算现状，并将新的核算框架应用于该企业中。通过案例的研究与分析，笔者就环境会计在我国重污染行业的应用提出了几点建设性的意见。

关键词：重污染行业；环境会计核算；核算体系

Abstract

The rapid development of science and technology and the rapid expansion of industrialization led to increasingly serious environmental problems. Scarcity of environmental resources and infinite nature of human desire between one of the world has risen to the principal contradiction. Based on sustainable development, this paper studies environmental accounting of heavily polluting industries. Firstly, the author introduces the topic of the status quo purpose, significance and environmental accounting research at home and abroad; Second, the article discusses the theoretical knowledge and define our country environmental accounting for heavily polluting industries, and introduces China's heavy polluting industries to implement environmental accounting necessity; Then, by analyzing statistics of the mining industry in our country which listed in Shanghai Stock Exchange and Shenzhen Stock Exchange, the author describes the present situation of environmental accounting which is currently applied; After that, in combination with China's national conditions and based on the existing environmental accounting model, the author builds a new framework for environmental accounting to account heavily polluting industries; Finally, combining a specific case the author analyzes its status quo and apply the new accounting framework in the enterprise. Through research and analysis of environmental accounting in heavily polluting industries application, the author puts forward some constructive suggestions.

Key Words：Heavy pollution industry；Environmental accounting system；Accounting system

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.3 基本内容及技术路线 4

第2章 我国重污染行业环境会计核算概述 6

2.1 环境会计的内涵 6

2.2 我国对重污染行业的界定 6

2.3 重污染企业环境会计核算的意义 8

第3章 我国重污染行业环境会计核算现状分析 11

3.1 重污染行业环境会计核算的现状 11

3.2 重污染行业环境会计核算存在的问题 17

3.3 重污染行业环境会计核算存在问题的原因分析 18

第4章 重污染行业环境会计核算体系设计 20

4.1 重污染行业企业环境会计的核算对象与要素 21

4.2 重污染行业企业环境会计确认、计量和记录 21

4.3 重污染行业环境会计科目设置 22

4.4 重污染行业企业环境会计的信息披露 24

4.5 环境会计核算体系应用中应注意的问题 24

第5章 案例分析—以H上市煤炭企业为例 26

5.1 企业概况 26

5.2 H煤炭企业会计核算现状 26

5.3 重污染行业环境会计核算体系在H企业的具体运用 28

结术语 32

参考文献 33

致 谢 34

附录A 35

绪论

研究目的及意义

目的

随着科技快速发展以及工业化进程加剧，环境问题已经上升为全球的主要矛盾之一。重污染行业，例如煤炭、矿产、石油等行业，是引起自然和生态环境恶化的重要原因。这些行业在发展过程中缺乏环保理念，肆意排放未经严格处理的污染物质给环境造成了致命的损害。这种粗狂型的发展方式虽然能带来巨额经济利润，但加剧了人与自然的矛盾，因此解决重污染行业的污染问题迫在眉睫。“环境会计”在企业快速扩张导致环境问题恶化的情况下应运而生，它以传统会计的计量、反映和监督为职能，以达到平衡经济利益和环境的根本目的。

目前环境会计的发展还不成熟，为了使环境会计科学合理地应用于企业中，本文研究的目的在于通过分析重污染行业环境会计核算现状，总结存在的问题及原因，以现有理论为基础来构建新的环境会计核算框架，以加强企业的环境会计核算和环保意识，促使企业早日形成生态经济循环的经营理念，实现经济、环境、社会三重效益共同发展[¹]。

意义

理论意义

传统会计理论过度关注企业的经济信息，而忽视环境会计信息，“绿色经营”理念应该贯彻到企业中去，以满足可持续发展战略的需要。实现绿色经济的一个必备条件就是环境会计核算，通过在企业内部实施环境会计核算，能够使企业更加关注环境资源的有效利用，贯彻“绿色经营”理念。我国环境会计开始于20世纪90年代，迄今为止国内尚未形成规范的实务核算体系和信息披露模式[²]。因此，本文对重污染企业现有会计理论进行分析，通过吸收和借鉴优秀的观点不断完善环境会计理论知识，早日形成完整的重污染行业会计核算体系。

实践意义

首先，近几年来我国空气质量逐渐下降，主要的原因是重污染行业排放大量废气，研究重污染企业的环境会计核算能加强企业的环保观，间接减少企业污染气体的排放量，改善空气质量[³]。其次，通过对重污染企业环境会计核算的内容与形式进行规范，督促企业转变经营理念，使企业在关注利润的同时也重视环境保护。再者，信息使用者能获取规范的环境信息有助于经济决策。最后，环境会计核算运用外部性理论将外部成本内部化，成本的增加能督促企业合理有效的利用环境资源，实现可持续发展目标。

国内外研究现状

国外研究现状

国外对于环境会计的研究起于20世纪70年代。1971年F.A.Beams的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年J.T.Martin撰写的《污染的会计问题》在英国《会计月刊》（Journal of Accounting）上刊登是西方环境会计研究的开端[⁴]。表1.1是美国、英国、加拿大、日本四个具有代表性的国家环境会计的发展情况。

表1.1 环境会计发展情况

国内研究现状

西方会计学者对环境会计进行几十年的研究之后，我国开始关注环境会计[⁵]。葛家澍教授于1992年在会计研究上发表《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文，标志着我国环境会计研究的开端[⁶]。