文 献 综 述

一、上市公司审计风险研究的理论基础

（一）上市公司审计风险的概念

《柯勒会计辞典》(Korlers'DictionaryforAccountants)中认为,审计风险一是已鉴定的会计报表,实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位会计状况和经营成果的可能性;二是在被审计单位或审计范围中存在重要错误,而未被审计人员察觉的可能性。^[1]

中国《独立审计准则第9号内部控制和审计风险》中的定义为:”审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。”^[2]这个定义与国际审计准则中的定义基本一直。

美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则说明第47号#8212;审计业务中的审计风险和重要性》中认为:”审计风险是审计人员对于存在重大错报的会计报表未能适当地发表他的意见的风险。”^[3]

国际会计师联合会(IFAC)《国际审计准则第6号#8212;风险评估和内部控制》指出: ”审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。”^[4]

所以审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生,轻者会使投资者经济利益受损,重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然,会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面,审计失败的发生也影响注册会计师及其所在事务所的声誉,这不仅会导致事务所业务量的减少,严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。

（二）上市公司审计风险的特征

1．审计风险的客观性