文 献 综 述

2016年，财政部和国家税务局印发文件明确：建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%的税率征收增值税^[1]。作为建筑业结构性减税的重大举措，此次改革对建筑企业发展至关重要。

一、建筑企业增值税改革的必要性

在国际税收体系市场中，增值税是当前公认的相对优良而理想的税种，增值税具有税收中性、减轻税负等优点。泰勒（1992）在比较了各国增值税制度及其执行结果后认为，增值税应包含从生产到零售各个环节。当劳务作为一种投入使用时，也应对其征收增值税。他认为增值税是当前行业生产模式和快速发展的最理想的税种。^[2]

建筑行业，作为我国国民经济的支柱产业之一，对我国经济迅猛发展、带动相关行业发展和增加就业人数方面具有深远的影响。建筑行业与各行业息息相关，建筑企业实施营业税制度，致使我国整个产业链的增值税抵扣无法延续下去，不能发挥增值税的税收中性。因此，我国建筑企业实施”营改增”迫在眉睫。

二、”营改增”对建筑企业税负的影响

在讨论”营改增”对建筑企业税负增减这一问题，不同学者有着不同的观点。

杨抚生，邹昱（2011）采用CGE模型对改革的难点进行分析，分析得出13%的增值税低税率并不会增加企业税负的结论。^[3]

王杰，饶海琴（2013）通过测算投入产出表也得出了建筑业增值税的税率在11%左右较为合理，可以减少重复征税。^[4]

张泽华（2013）通过对行业数据的测算，得出”营改增”对建筑行业有明显的减税效应。^[5]