文 献 综 述 前言 商誉作为企业的一项资产，对企业的现实收益与未来发展均产生重要影响。

在知识经济占主导地位的情况下，商誉逐渐成为企业主要的核也竞争力，在市场竞争中起到举足轻重的作用，成为企业在市场竞争中能立于不败之地的关键因素。

企业商誉己经成为各个国家企业并购不可回避的焦点问题，对企业经济效益的影响也与日俱增。

一、商誉的理论分析 （一）商誉的本质 ”商誉”(good will)一词，在英文中是由 ”良好”(good)和 ”意愿”(will)两个单词组成的，表示人与人之间一种良好、友善的关系。

商誉概念最早引进到商业领域， 始于中世纪现代商业冒险概念出现之前。

而商誉问题引起 会计职业界、学术界和法院的普遍关注和广泛讨论，则是19世纪末的事。

此后，关于商誉性质的讨论一直是会计界的热门话题，有关商誉的研究文献也不胜枚举。

被引用较多有美国会计理论学家亨德里克森在专著《会计理论》中所提出的：超额收益论、好感价值论和总计价帐户，被称为三元论。

超额盈利能力观认为商誉是能为企业未来创造持续超额收益的特殊资源。

阎德玉（1997）认为超额盈利能力观从经济资源、获利潜力和货币计量三方面科学把握了商誉作为资产的基本要件，因此主张以超额盈利能力观为基础建立商誉理论体系。