会计造假是指企业决策层和财务会计人员在会计核算过程中，擅自违反国家法律法规和准则制度，编制虚假会计资料、会计报表的一种违法行为。纵观中外，会计造假的案例比比皆是，在美国2001年的安然事件，还有近几年在美国发生的雷曼兄弟案件、房地美会计丑闻等。在中国，2003年的南纺股份造假，2011年的绿大地会计丑闻等屡禁不止。随着中国市场化改革进程的逐步加深，资本市场的改革越来越受到社会各界的重视。但与此相伴的则是层出不穷的上市公司造假事件，关于会计造假的成因以及对策分析方面的研究无疑引起了学界很高的重视，具有相应的现实意义。

在 2016 年我国证券市场最轰动的事件之一，莫过于亚太实业会计舞弊一案了。这是继南纺股份、上海物贸、、青鸟华光、后的又一起”连续五年造假”案例。研究亚太实业公司的会计舞弊无疑对了解我国的近几年的上市公司造假方式有帮助，对防范上市公司会计造假有着重大的意义。

首先我们要了解会计造假的危害性。王珏（2010）认为：”在证券市场发展过程中，无不充斥着舞弊性财务报告丑闻，这严重挫败了投资者的信心，阻碍了经济的良性发展。” ^［1］付强和刘秀兰（2012）认为：会计造假一方面违反了会计信息的质量要求，另一方面造成中小投资者的经济利益严重受损。^［2］

其次通过阅读一些会计造假的手段来了解一些常见的会计造假手段。杨萍萍（2014）认为:会计造假的常见手段有关联方的交易，通过长期股权减值等方式虚增会计利润，还有对会计业务的错误处理。从而进行虚增或者隐瞒会计利润。^［3］经过对亚太实业的财务报表研究发现亚太实业确实在财务报表里面出现这些手法。

再次通过阅读国内外会计舞弊的案例研究文献，从而与亚太实业进行对比，对其成因做出以下的总结。其原因主要有内部因素和外部因素两大方面的原因。内部因素主要有以下几个方面原因。一是公司结构单一，叶淑林（2011）认为：”股东在公司中拥有绝对或相对控股权，股东大会形同虚设，中小股东作为弱势群体其应得利益无法得到保护。” ^［4］曹廷求和于建霞（2007）则认为：一种完善的公司治理体系要依赖于集中股权结构条件下大股东的监督和治理机制，而现阶段国内企业难以达成。^［5］二是经济利益驱使，邢瑞宇（2012）认为：会计造假是经济发展过程中必然出现的一种矛盾，是会计造假的直接原因。^［6］贾彦兴(2012)认为：”我国市场经济体系尚不完善，各种制度尚未理顺，一些企业的管理层在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，严重损害了国家和社会公众的利益。” ^［7］荣小蓉（2011）认为:”股东和经营管理者的目标利益不一致, 是导致经营管理者会计舞弊的动因。” ^［8］三是内部控制不完善，应里孟，阳杰，林思涵（2016）认为：公司内部控制执行过程中的重大缺陷影响了财务报表的准确性，主要在体现在职权不分离和会计核算不规范两个方面。^［9］王传彬，伍中信，葛干忠（2016）认为：内部控制不合理，董事会独立性差，审计委员会内部化等原因。^［10］

外部因素主要有以下几点原因。在法制监管问题方面，秦红亮（2013）认为：”一方面是法律惩罚力度不够，对违法者的惩罚相对较轻。 我另一方面是我国的一些公司缺乏相应的法律意识。” ^［11］ 孙万欣和陈金龙（2011）认为:”对于企业而言，加大对企业做假账的惩罚，则企业做假账的概率将降低；如果减小对企业做假账的惩罚，则企业做假的概率会加大。” ^［12］这解释了在我国违法成本低从而造假较为频繁的原因。施金龙和韩玉萍（2013）认为：”内部治理不善、 政府的职能问题、 外部监管不严和证券市场相关法律法规的不完善，使得原本存在的贪婪和需要更为强烈，为舞弊行为创造机会。” ^［13］在外部审计方面，李克亮（2014）认为: 2014年后证监会的行政处罚对上市公司进行处罚的同时对会计师事务所却没有处罚，在行政出发上失衡。^［14］李兴灵（2010）认为：会计师事务所等社会服务机构出于自身利益，不仅不能履行应有职责，还直接参与并帮助上市公司进行财务舞弊筹划，是上市公司造假帮凶。^［15］

最后在相关对策的防范上面，则主要集中在以下几点。一、要加强政府的监管。卢利平（2011）认为：政府要制定统一的会计制度，确保有法可依。严格监督检查，使单位、个人 有法必依。^［16］朱清贞和严丽娟（2012）认为：加大行政的惩罚力度，完善对于投资者的索赔机制。^［17］在社会监管方面，曾哲和马莉（2010）认为：完善法务会计中专家证人对诉讼的保障和支持，是有助于防范会计造假，起到社会监督的作用。^［18］ 在公司治理的方面，杨利勤（2014）认为：在公司治理上要明确职责分工和相互协调，同时要加强内部审计制度从而防范会计风险。^［19］在职业道德上，查阳和郑濛濛（2013）认为：防止高管 陷入赌徒困境，要科学决策从而防止会计造假。^［20］

综上综上所述，对于会计造假这一课题，已有诸多学者对此进行了研究与探讨，科研成果丰厚。这对于2016年的亚太实业会计造假案件给了丰厚理论基石。同时对亚太实业的研究有着对于近几年会计造假的趋势和手法有着新的发现。对我国的资本市场的规范有着现实的意义，这也是我研究这一课题的原因。