文献综述

随着经济的发展，国家越来越重视中小企业的发展。由于西部大开发、东北振兴战略的实施，中小企业遇到了巨大的机会。在市场经济体制下，虽然我国企业的自身素质和管理水平有了很大的进步，中小企业发展良好，但仍有很多企业成本居高不下，盈利空间小，缺乏市场竞争力，这制约着企业的发展。在这种情况下，不断完善企业的成本控制体系，在保证质量的前提下，降低成本，实现利润最大化成为企业的当务之急。这就需要企业采取各种办法降低运营成本，尤其是在现有基础上关注一些看起来微不足道但却及其重要的成本，以此来提高企业的竞争力。因此找到一条适合企业自身的成本控制之路刻不容缓。

企业进行生产经营活动或为了达到一定的目的，必须耗费的一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。随着经济的发展，成本的内涵和外延都处于不断地变化发展之中，狭义的成本概念仅是指产品成本，而广义的成本指企业在其运营过程中发生的所有成本和费用，包括采购成本、融资成本、生产成本、人力成本、管理成本和销售成本等。

中小企业的成本有以下特点：（1）总体运营成本水平普遍偏高；（2）在地区布局和行业结构方面分布不均衡；（3）具有更明显的传导性；（4）高成本多由人为因素所导致。

针对中小企业的经营特点，很多学者对中小企业的运营成本进行了研究：

（1）我国成本管理的现状

郑俊萍在《企业成本管理现状分析》中指出，随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性，很多领导者根据企业的自身的实际情况，采取有助于企业发展的成本管理方法，并取得了一定成效。首先，成本管理范围和时间得到扩展；再者，实现了成本管理的法制化；第三，企业成本核算方法转变。[1]

尹东认为由于我国前期的计划经济影响，以及对中小企业成本管理的研究相对较晚，使得我国目前的中小企业成本管理水平相对较低，通常只注重企业内部产品生产过程管理来满足对外会计报表提供成本数据的需求。我国一些研究部门和学者随着经济发展逐渐认识到成本管理的重要性，并通过引进借助国外成本管理先进思想，运用信息技术载体及作业成本管理等来实时提供各项资源和各项作业成本管理分析。[2]

巴雅尔图指出中小企业融资与资金风险较大，企业管理观念落后，缺乏有效的成本控制，成本监督机制不完善。[3]

张悦、张艳芳认为我国成本管理的现状是这样的：企业成本管理化片面，缺乏全局观；缺乏市场观念，成本管理与市场脱节；企业成本管理观念陈旧；成本信息严重失真；成本管理内容僵化，手段老化。[4]