文 献 综 述

财务管理作为现代企业管理系统中的一个价值管理系统,渗透到企业的各个领域、各个环节之中。税收是影响企业财务决策的重要变量,影响着企业的财务管理活动,进而影响企业价值最大化这一财务管理目标的实现。随着我国市场经济的不断发展以及针对税收筹划进行研究广泛程度的增加，使得税收筹划逐渐变成了企业财务管理中的重要环节，成为了现代企业财务管理研究领域的新发展方向，对企业市场经营战略的调整起着重要的指标作用。因此，研究企业税收筹划与财务管理之间的相关性，能够使企业更加认识到税收筹划的必要性，对于开展财务管理起到重要的决策性作用。

国内外很多学者对税收筹划之于财务管理的重要性进行了研究。我国学者张建宁（2011）认为，税务筹划以企业的涉税活动为研究对象，研究范围涉及到企业的生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面，与财务预测、财务决策、财务预算和财务分析环节密切相关，为财务管理赋予了新的内容。[1]赵智芳（2015）也认为，税务筹划是企业实施节流的最佳手段之一，能够在合法的前提下，降低企业纳税成本，帮助企业实现经济和社会价值的最大。[2]此外，刘俊（2014）通过研究税务筹划与企业财务管理之间的关系和意义也指出我国企业的财务管理中最重要的经济因素和决策就是企业的税收情况。[3]

企业税收筹划和财务管理息息相关，在很多方面具有相关性，因此，税务筹划活动越来越受到我国企业的重视。正如我国学者赵红梅（2012）所说，企业税收规划与企业财务管理相联系，它是现代化的财务管理新方向和新领域。[4]孙文婕（2013）在通过对企业税收筹划和财务管理的相关性进行了详细分析后还指出了税收筹划与财务管理职能的统一性。[5]众所周知，企业财务管理的四大内容包括：筹资活动、投资活动、经营活动以及股利分配，在这一方面，学者杨竹红（2012）认为，在一定程度上，税收筹划对这四项重要内容有着不可忽视的影响作用。[6]除此之外，税收筹划与财务管理还具有融合互动性，如杨焕玲（2009）认为，税收筹划有利于提高企业的财务管理水平；而企业财务管理活动的现实特征也在一定程度上制约着税收筹划方案的具体选择与实施。[7]

我国学者不仅研究了税收筹划与企业财务管理之间的相关性，而且还从企业的筹资、投资、利润分配和经营活动等角度对税收筹划在财务管理中的应用进行了探讨。如黄琳（2015）在分析研究企业资金筹备时的税务筹划后指出，企业在进行负债筹资时要事先支付一定的利息，来尽量减少需要交纳的税收额。[8]其次，税收筹划应用于企业的投资决策过程中，学者徐安赛（2010）认为，企业在进行投资决策时，应当充分考虑到不同地区的税收法律规定的差异，并科学利用不同地区税制的差异以及政府税收政策方面的优惠，向那些整体税负水平偏低的区域进行投资，从而实现应纳税额的降低，最大限度的保证企业的经济利益。[9]第三，税收筹划也可应用于企业的利润分配过程中，白雪蕊（2008）认为，利润分配的筹划主要有按时分配与推迟分配、现金股利与股票股利的选择等, 利润分配得当可以使投资者获得节税利益。[10]最后，税收筹划也应用于企业的经营活动过程中，夏亚欣（2013）认为，在进行实际的税收筹划时，应该考虑企业自身的生产经营特点，根据原材料市场价格的变化选择存货的计价方法。[11]

除上述之外，越来越多的学者也认识到，随着税务筹划活动在企业经营活动中价值的体现,税务筹划风险应该受到更多的关注。如我国学者指出，企业进行税收筹划易产生两种政策风险：一种是政策选择风险，田菊香（2012）认为，国家税收的法律法规和政策内容庞杂，而且随着市场环境和宏观经济形势的变化而不断的更新和完善。[12] 另一种是政策变化风险，黄丽（2013）认为，我国市场经济在蓬勃发展,为了适应不同发展时期的需要,旧的政策必须不断地被改变乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性。[13]同时，企业进行税务筹划也容易产生操作风险，徐新红（2013）认为，由于企业税务筹划人员财务会计知识不精通，税收法律法规不熟悉，或者存在理解上的偏差，造成筹划行为的失败。[14]与此同时，税务筹划过程中易产生经营性风险，蓝海萍（2010）认为，经营活动的变化，就可能使得导致企业不再满足享受税收政策的优惠，从而使得税务筹划失去了意义，增加了税收筹划的风险。[15]此外，在企业税务筹划过程中带来的执法风险也不可忽视，周宇飞（2013）认为，严格意义上的税务筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税务筹划失败的风险。[16]

学者们在分析探讨了税收筹划过程中易产生的风险之后，也提出了相应的解决措施。如吴丹（2013）认为企业应加深税务筹划风险防范的意识。[17]尹淑平（2010）认为要强化税务内控。[18]黄伟丽（2012）认为企业要应建立有效的内控制度。[19]赵霞（2013）认为企业要建立税务筹划风险预警机制。[20]李军（2015）认为要提升企业税务筹划工作人员的素质。[21]

综上所述，尽管学者们就目前我国税收筹划与财务管理的相关性问题进行了各种研究与论述，虽论述的角度不同，但都指出了税收筹划在企业财务管理中的重要性，对我国企业财务管理过程中的税收筹划问题提供了可借鉴之处，但我认为学者们对二者相关性的分析仍不够深入，不能引起企业管理者对税收筹划足够的重视。所以我们可以通过更进一步的研究，制定企业财务管理过程中税收筹划策略，通过科学合理的税收筹划，降低企业面临的税收风险，从而保证企业经济利益的最大化，这也是企业财务管理过程中进行税收筹划的最终目的。

参考文献

[1].张建宁.论企业财务管理中的税务筹划.[J].知识经济，2011，（13）：126～127.