会计估计是指企业在遇到结果不确定的交易或事项时依据最近可以利用的信息所作出的会计判断。

若赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，则可能需要进行会计估计变更。

会计估计变更会对财务报表产生很大的影响，进而带来一系列经济后果。

一、会计估计变更的动因 Watts and Zimmerman（1986）从契约理论观点出发，对会计政策选择的经济动机进行了研究，并提出了著名的三大假设：分红计划假设、负债权益假设和政治成本假设。

[1] 三大假设提出后，国外关于会计选择的动机的研究大都围绕三大假设展开。

国内关于会计估计变更动机的研究在国外已有研究成果的基础上，注重了对中国具体情况的把握。

秦思慧（2014）针对我国航运上市公司，结合理论与案例进行分析，认为我国航运上市公司进行会计估计变更的动机主要有：维持上市资格、减轻税负负担、取得配股权利、树立公司形象和管理当局的业绩考评等。

[2] 谢璇，薛韬（2015）根据2009年至2011年我国沪深两市上市公司的数据进行实证研究，发现：我国资本市场上上市公司进行会计估计变更的行为，反映了大股东与管理层对于财务报告政策的选择存在”自利行为”。

[3] 彭胜志，闫盼盼（2017）单纯研究了巨额冲销这一会计估计变更的动机。

他们根据2012#8212;2014 年披露的发生了会计估计变更的上市公司的数据，研究发现：利用会计估计变更进行巨额冲销盈余管理与公司规模显著负相关，与负债水平显著正相关，与高管变更和会计师事务所变更不具有显著相关性。