目的及意义

1.1目的和意义

根据东方财富数据统计，截止到2019年3月15日，新三板共有10389家挂牌公司，其中基础层企业9492家，创新层企业897家，总股本6156.89亿股。2018年新三板上共有1354起违规处罚，较2017年的933起违规处罚增长了45.12%，较2016年461起违规处罚增长了193.71%。具体来看，常见的被监管的原因涉及关联交易、资金占用、信息披露违规、违规担保以及违规交易等。其中，涉及信息披露违规的共171起，涉及资金占用共65起。资金占用一直是监管部门的工作的重点，挂牌公司控股股东往往利用职务便捷，对公司的资金进行违规占用和违规担保，其行为严重侵害公司及股东的合法权益。

而随着监管层对新三板市场监管力度的不断加强，新三板市场审计风险日益增高，对注册会计师行业的健康发展提出了挑战。对于在新三板审计市场中承担主要风险和责任的会计师事务所来说，如何有效控制挂牌过程中的审计风险问题成为了审计工作的重中之重。由此看来，研究新三板企业审计风险及其应对措施，无论是对于会计师事务所安排实务工作还是完善我国多层次金融市场监督管理都具有现实意义。本文通过案例分析，以期寻找出适合我国国情的新三板挂牌企业审计风险控制方法。

1.2国内外研究现状

早在1983年，国外审计准则上就已经明确表述审计风险可以从两个方面来表述：“一方面是已形成的财务报表，实际上没有按照公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的现状，另一方面就是审计人员在审计过程中未能察觉被审计单位的报表中存在重要错误”。

关于审计风险的研究方面，国际审计与鉴证准则委员会（2003）年发布新的国际审计风险准则，提出了重大错报风险的概念，将审计风险模型由三因素影响更新为两因素影响：审计风险=重大错报风险×检查风险，这个审计模型实质上就是以重大错报风险为重心的公认的现代审计风险模型，迈进了现代风险导向审计时代。Crawford（2006）围绕实际应用联合准则对审计风险控制进行了研究。通过量化的调查分析发现，有近八成的企业完全依赖于会计师事务所这样的第三方来完成审计工作。鉴于这种情况，注册会计师就成为了审计风险来源中最重要的一部分，因此，想要控制审计风险就必须要从审计人员所采取的审计程序入手。H Fenwick Huss（2007）研究了与审计风险相关的因素，认为被审计单位外部环境与商业客户风险都会影响到审计风险，审计人员对被审计单位进行风险评估时已经考虑到重大错报对审计风险的影响。

关于审计风险的控制方面，Mary Mindak（2011）研究企业环境责任与审计风险之间的关系，研究表明注册会计师认为企业环境处于优势不会增加审计风险，相反有环境问题的企业会增加审计风险。Jochen Bigus（2015）研究损失规避、审计风险评估与审计师责任之间的关系，结果表明当审计师为了逃避责任和规避损失时会加大审计风险，强调要加强制度监督。Yang（2016）从利益相关者的角度分析审计风险行为，研究结果表明，政府监管者、债权人、被审计单位的管理者和审计人员时直接的利益相关者，加强政府监管和债权人的预期收益是有效控制审计风险的关键。John Evans（2017）通过实证研究，检验审计师的专业与声誉和审计报告之间的关系，从审计质量的角度揭示控制审计风险的因素，控制审计风险应考虑审计师的专业胜任能力与职业道德。

由于西方国家的学者们很早就开始了对审计风险有关问题的研究，经过不断的理论探究和实践考察，国外现在对于审计风险这一问题已经有了比较充分的认识和较为成熟的框架体系。

由于2013年12月14日，全国范围内的成长型中小企业才均被国务院准许归入新三板可挂牌交易的企业范围，因此国内对于新三板挂牌企业的审计风险控制的研究起步较晚。