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摘 要

会计计量属性中公允价值作为重要的属性之一，渐渐地得到了人们的研究和重视，并不断的加以应用。2014年财政部公布了《企业会计准则第39号———公允价值计量》，这一准则与以往相比更为详尽的列示了公允价值计量和披露等的相关规定。这显示了公允价值计量问题研究的重要性。从会计实践看，公允价值由于其本身属性和计量模式的运用也一直成为国际会计中的热点和难点，在此趋势下我国对公允价值的研究也愈加关注。本文通过回顾近年来我国部分学者的文献，比较了国内外对公允价值内涵的理解和定义，并主要研究了我国公允价值计量的运用，进而以此为出发点探讨我国公允价值实用现状，提出些许建议。

关键词：公允价值 基本内涵 计量属性 运用

A Study on the connotation and measurement of fair value theory

Abstract

Fair value is one of the important accounting measurement attribute, which is gradually get- ting researched and noticed, and also keeps being applied. Treasury announced the "Enterprise Accounting Standards No. 39 --- fair value" in 2014. The criteria was listed in more detail about measurement and disclosure, which is compared to the previous criteria. This shows the importance of the research of fair value measurement. From the perspective of accounting practices, the fair value has also been the hot and difficulty of the international accounting because of properties and its own measurement model. In this trend we are paying even more attention on the research of the fair value. This article reviews some scholars’ literature in recent years, and compares domestic and international understanding and definition of the fair value. This article mainly researches the use of the measurement of fair value. Then discusses on the current problems of the fair value, and put forward some suggestion.

Key Words: Fair value；Basic connotation；Measurement attribute ；Application

目录

摘 要 I

Abstract II

第一章公允价值的基本内涵及概述 1

1.1公允价值的基本内涵 2

1.2公允价值的特征 3

第二章公允价值理论研究 4

2.1会计计量属性比较 4

2.2公允价值的可靠性和相关性 4

2.3公允价值计量与稳健性 5

2.4公允价值计量与盈余管理 5

2.5公允价值计量与薪酬契约 6

第三章我国公允价值计量模式的运用 7

3.1金融工具项目的公允价值计量 7

3.2公允价值计量常见应用 9

3.3估值技术 11

3.4公允价值披露 11

第四章公允价值面临的问题和挑战 13

第五章公允价值计量模式运用的改进建议 15

结 语 17

参考文献 18

致 谢 20

第一章公允价值基本内涵及概述

1.1公允价值的基本内涵

1.1.1国外研究状况

公允价值的概念一直为学术界关注研究的焦点，国内外也以此作为基础和关键环节对公允价值进行深入研究。由于每个国家的经济发展情况不同，国内外不同的会计机构对公允价值的阐述是不完全一样的，关于公允价值的定义也没有形成一个统一的国际意识。

公允价值最早出现在会计准则中为20世纪70年代，1970年美国会计原则委员会（APB）发布第4号公告《关于企业财务报表的基本概念和会计原则》，该公告提出应用公允价值于非货币交换的资产的计量上。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际准则理事会（IASB）一直被认证为关于公允价值定义方面的权威性机构。

国际会计准则委员会(ISAC)在1995年颁布的第32号准则中公允价值的规定：“熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。强调了交易是在熟悉情况的各方中进行的，表示了信息对称性。更进一步表明交易于了解情况的当事人之间进行，显示出信息对称性。

2004年6月，FASB征发的征求意见稿中公允价值：“资产或负债在熟悉情况，没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格”。

2006 年9 月，FASB官方正式发布的第157 号财务会计准则《公允价值计量》，其中公允价值作为一种计量属性被定义为：“公允价值是在计量日的有序交易中，市场参与者（或买卖双方）销售某项资产所能够取得的价格或转让某项负债所可能支付的价格”。但后来金融危机大爆发，该准则在实际应用中产生了一系列的问题，也使其一直被人诟病并遭到社会各界的反对。

2011 年5 月，IASB则重新颁布《国际财务报告准则第13 号—公允价值计量》。其中规定“公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格（即资产、负债的脱手价或退出价）”。

国外在公允价值方面较早的开始研究，关于公允价值的定义和准则也持续发展和改进，这也可以发现公允价值会计在实践中的做法表明了会计发展的国际方向。

1.1.2国内研究状况

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