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1. 研究目的与意义及国内外研究现状

随着企业规模的逐渐扩大，需要筹集大量资金支持运营，这样一来股份制企业应运而生，产生了所有权和经营权的分离。多数股东不参与公司的经营管理，出于自身利益的考虑，要想了解公司财务状况和经营成果、证券市场上潜在的投资者和债权人要想作出正确的投资决策和评估风险，都必须通过财务报表反映，因此，注册会计师要对被审计单位财务报表是否具有可靠性、公允性，是否存在错误和舞弊进行审计，并且发表恰当的审计意见。

审计报告不论对于上市公司，还是投资者或者股东来说，都有很大的意义，对于上司公司来说，一份真实有效的审计报告可以帮助他们检查从业过程中会计操作的漏洞和不足，而对于投资者来说，可以帮助他们了解公司的财务状况、现金流等相关信息，帮助他们规避风险。审计失败带来的负面影响不光是扰乱了资本市场的正常秩序、对投资者造成了巨大的损失，也对会计师事务所和注册会计师造成了经济和声誉上的双重损失。但是现在，审计失败案频频发生，国外从美国安然公司轰然倒下，安达信由于出具了错误的审计意见，因此土崩瓦解，紧接着安达信对世通的审计、安永对山登和南方保健的审计、毕马威对奥林巴斯的审计丑闻相继败露；国内审计失败案例也频频发生，中天勤对银广夏的审计、华伦对蓝田股份的审计、利安达对华锐风电的审计等等，这些案件使社会对注册会计师行业提出严重地质疑，使人们对证券市场信息的真实程度充满了质疑，这对证券市场良性发展不利。如果对此不多加干预，那么市场的发展就是病态的，这不仅会阻碍证券市场的发展，也会使审计行业的发展停滞不前，并且可能在漏洞越来越多的情况下，无法很好的应对经济危机，容易引起经济的崩溃，这种不健康的发展模式可能在平时不会造成什么影响，但是一旦出现危机将会波及整个经济市场，因此，本文希望能够对审计失败进行一个分类，并分析具体种类的审计失败发生的原因，同时，通过对立信对金亚科技审计失败案例的具体分析，结合国内外研究的结果，讨论有效的解决方案，希望可以使中国上市公司的审计更加规范、有效，最终目标都在于提出对策建议用以防范审计失败的发生。

国内外研究现状

国内研究：现如今，国内对于审计失败的研究主要专注于案例分析，通过解读审计失败的定义，分析现状，再根据证监会发布的公告和信息为案例，对审计失败的原因进行了较为详细的探究，也提出了相应的解决方法。申婧（2018）以郑隆特产为例，对ipo审计失败进行了研究，提出审计失败主要是因为被审计单位急于上市而进行财务造假，而审计人员也没能够披露这些问题而导致审计失败，所以作者从审计主体，审计客体，外部监管三个方面提出了防范措施。吕滨，郭春丽（2008）通过对中国证监会公布的审计失败案例的整合分析，对中国上市公司审计失败的现状进行了研究，认为中国审计失败的原因主要为：①未收集充分的证据; ②未适当设计及执行审计程序 ; ③过度依赖管理当局声明 ; ④函证过程不当 ; ⑤未表现适当程度的专业怀疑 ; ⑥未适当解释或应用会计原则 ; ⑦关联方交易审核及揭露不当 。而且，审计失败案例中，本地所审计失败占比例较大，即绝大多数涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所; 或者说, 绝大多数会计师事务所都因为本地区客户公司而遭到监管者的处罚，并且审计连续失败现象，大型事务所审计失败也十分严重，即使是四大会计师事务所在中国也没有办法幸免。牛晓叶（博士），石影（2018）对立信-大智慧审计失败案例进行了分析，通过分析股东持股和财务报，认为审计失败主要是缺乏应有的职业谨慎与怀疑态度，对现代风险导向审计理念落实不到位，未执行恰当、必要的审计程序，过度依赖内部证据，审计工作底稿的编制和复核工作执行不到位这五个原因，而证监会惩罚力度不够导致犯错成本较低，也是很重要的一个原因，提出提高犯罪成本，通过审计师轮换制度提高独立性和贯彻风险导向审计理念，加强审计质量的解决方法。陈世薇（2014）认为我国上市公司外部独立性不足造成了各种财务造假和审计失败，认为外部审计法律制度体系不健全，外部审计市场发育不完善，上市办司外部审计收费不规范为三个重要原因，提出进一步健全外部审计法律法规，构建科学注册套计师监管体系，加强注册套计师职业道德引领和培育三个建议来加强外部审计独立性。殷德全，齐飞，杨启明（2018）对2017年上市公司审计报告的情况进行了分析，从数据中得出，2017年非无保留意见的审计报告数量有显著增加，由此认为中国的审计机构的职业态度较以前年度更为谨慎了，进一步提高了审计质量。李平，王晓敏（2011）对审计失败的现状进行了分析和总结，认为审计失败有如下特点：审计连续失败严重，本地事务所审计任期较长，影响力独立性，大型事务所审计失败频发，会计舞弊行为引起的审计失败占大多数，同时提出了建立有效市场，建立有效的审计轮换制度，健全法规，会计师事务所本身要建立一个有效的机制，提高注册会计师的执业素质等建议。王丽、王安乐、刘红芬（2017）通过对证监会的处罚公告中注册会计师在审计过程未发现的错报进行研究，列举了主要未被发现的错报，并对其原因进行了探究。最终研究结果认为注册会计师未能发现财务报表中的错报主要在于以下几方面的原因：第一是注册会计师的诚信缺失；第二是审计程序的充分性存在缺陷；第三是会计师事务所自身的质量监控制度不完善或执行不力。王瑞瑞（2017）研究发现会计师事务所的审计风险受审计客体管理层谋取私利和审计主体专业胜任能力不足、独立性缺失等因素影响。韩维芳（2017）研究发现：第一，审计人员的经验与对高审计风险客户出具非标意见成正相关；第二，高审计风险客户一般都是由审计经验不太丰富的审计师来审。戚文秀（2018）以上市公司为出发点，分析了影响审计风险的因素。社会与经济环境方面：政府为了突出政绩，对地方上市公司实施保护；证券市场对上市公司和审计师的监管不严格；上市公司的内控制度不健全，缺少衔接。会计师事务所方面：对风险的防御能力较低；注册会计师的职业操守较低、审计方法比较落后。 姜婉（2015）对于合伙制的会计师事务所，建议购买一些基金或者保险来降低事务所的运营风险或者减少赔偿的金额，提升承担法律方面风险的能力。其次建议出台一套严格的审计收费标准，这样可以降低非法操作。赵鹏程和高雪（2017）对审计风险进行了研究，指出在实务中以公允价值计量时，很大程度需要注册会计师的职业判断，其主观性很强，这种计量模式与当前市场环境关系密切，因此对审计人员的能力要求很高，提出应营造一个良好的市场环境，加强企业内部控制，提高审计人员的专业能力。刘爱玲和康鑫（2017）对影响注册会计师审计风险的因素进行了分析，其影响因素包括：审计方法局限性、被审计单位业务复杂程度、审计人员的职业道德和职业判断的准确性、以及审计本身的固有风险。建议指派有经验的注册会计师，重视对被审计单位运行有效性的审计，合理设定重要性水平，对待连续审计客户时不能放松对风险的评估。 何娜，黄晓波和张静（2008）分析审计质量低是由于上市公司治理结构不完善，国有股占主导；事务所的聘请由管理层决定，多数公司决策与监督混为一体；注册会计师的诚信问题，没有完善的道德规范来约束；审计收费弱化了与客户之间的关系以及导致审计服务质量的下降。

2. 研究的基本内容

1、首先分析了研究的背景及意义，对国内外学者对财务舞弊、审计风险、审计质量和审计失败的相关文献进行总结概括。同时，了解我国相关的审计政策、金融政策，了解市场的大环境。最后描述文章的研究思路和研究方法。

2、理论基础及相关概念。从理论角度来阐述审计失败问题——首先是了解前人研究观点和证监会处罚决定书内容的基础上，基于本文的研究范围，对审计失败、审计质量控制等相关概念做出界定。其次是列明与本文研究审计失败问题相关的理论，比如审计冲突理论、信息不对称理论和“理性经济人”假设、委托代理理论、保险理论、审计冲突理论和信号传递理论，先分析理论，在根据实际情况，选取一些有用的理论，运用这几种理论来对审计失败的可能性成因进行理论分析。

3、通过数据的整合，资料的查阅，描述我国注册会计师审计行业的现状，对审计报告的种类进行研究，对无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告的数量进行比对和汇总，分析我国审计市场的现状，如谨慎性，真实性等，并着重分析审计失败的现状。对我国 2001—2017 年审计失败案进行了汇总，将审计失败案年度处罚数量进行了汇总，并将审计失败结合处罚进行分类，总结审计失败的类型，分析审计失败的原因。

3. 实施方案、进度安排及预期效果

1.启动阶段（2018年11月15日前）：跟导师联系沟通，完成选题工作，并且完成任务书，对所选题目有一个大概的了解和认识，做好开题前期工作。

2.开题阶段（2018年12月10日前）：在广泛查阅资料的基础上，完善课题研究方案，完成外文翻译（原文和译文对应在末尾包含“参考文献综述”相应内容）和开题报告等工作，指导教师审核通过后，组织开题论证和初期检查工作，并上传相关材料至毕设系统。 3.实施阶段（2019年4月30日前）：继续大量阅读文献，并开展毕业论文相关的设计、调研及结果的处理与分析等，搜集案例中相关企业的资料和信息，完成中期检查、毕业论文相关写作，毕业论文初稿提交毕设系统，指导教师审阅和指导修改完善，查重检测通过后上传学生毕业论文定稿。

4.答辩阶段（2019年5月20日前）：毕业论文答辩资格审查、答辩与成绩评定、指导教师审核通过后的论文最终稿上传毕设系统，完成教务系统中毕业论文成绩录入。

4. 参考文献

[1]殷德全,齐飞,杨启明.上市公司2017年年报审计情况分析报告[j].中国注册会计师,2018(10):12-22.

[2]牛晓叶,石影.立信-大智慧审计失败案例分析与启示[j].商业会计,2018(14):69-71.

[3]申婧. ipo审计失败原因及防范研究[d].北京交通大学,2018.