摘 要

本文利用案例分析的方法，以雅百特公司会计舞弊案为对象，对其会计舞弊行为进行了深度的分析，主要从内部以及外部两个方面分析了雅百特会计舞弊的动因，然后对其会计舞弊的手段进行了描述，虚构海外工程以及虚构国内外贸易为其主要舞弊手段。最后结合公司治理的相关原理，针对雅百特会计舞弊案例分别提出公司内部治理建议以及公司外部治理建议。

论文主要研究了雅百特公司会计舞弊的动因及手段，以及如何有效的治理会计舞弊事件。研究结果表明，我们应该从内部以及外部两个方面来治理会计舞弊现象，首先从雅百特的公司内部治理的角度出发，需要优化组织结构、优化股权结构、完善独立董事制度、调整高管薪酬制度；从公司外部治理的角度出发，需要完善会计相关法律、加强审计机构的管理。

本文的特色是将雅百特会计舞弊案件与公司治理的相关方法结合起来，并且从内外两个方面进行了分析，提出了治理意见。

关键词：会计舞弊；公司治理；雅百特；

Abstract

In this paper, by using the method of case analysis and taking YBT's accounting fraud case as its object, it conducts an in-depth analysis of its accounting fraud behavior. It mainly analyzes the causes of YBT's accounting fraud from both inside and outside, and then The accounting fraud was described by means of fictional overseas engineering and fictional domestic and foreign trade as its main fraudulent means. Finally, according to the relevant principles of corporate governance, the company proposes internal corporate governance recommendations and corporate external governance recommendations for the Yabaite accounting fraud cases.

The paper mainly studied the causes and methods of accounting fraud of Yabaite Company, and how to effectively manage accounting fraud. The research results show that we should manage accounting fraud from both internal and external aspects. First, from the perspective of internal corporate governance, we need to optimize the organizational structure, optimize the ownership structure, improve the independent director system, and adjust the executive compensation system; From the perspective of external governance, it is necessary to improve accounting-related laws and strengthen the management of audit institutions.

The characteristics of this article: This article will combine the Yabaite accounting fraud cases and corporate governance related methods, and from both inside and outside analysis, put forward governance advice.

Keywords: Accounting fraud; Corporate governance; YB

目 录

第1章 绪论 1

1.1 目的及意义 1

1.1.1 目的 1

1.1.2 意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.2.3 国内外研究述评 3

1.3 研究内容与方法 4

1.3.1 研究内容 4

1.3.2 研究方法 4

第2 章 会计舞弊与公司治理的基本概念 6

2.1 会计舞弊的概念及动因理论 6

2.1.1 会计舞弊的概念 6

2.1.2 会计舞弊的动因理论 6

2.2 公司治理的概念与制衡关系 7

2.2.1 公司治理的概念 7

2.2.2 公司治理的制衡关系 7

2.3 会计舞弊与公司治理的关系 8

第3章 雅百特会计舞弊的动因及手段 10

3.1 雅百特会计舞弊动因 10

3.1.1 内部动因 10

3.1.2 外部动因 13

3.2 雅百特会计舞弊手段 14

3.2.1 虚构海外工程项目 14

3.2.2虚构建材出口贸易 15

3.2.3虚构国内建材贸易 16

第4章 雅百特会计舞弊的治理 18

4.1 完善内部治理结构 18

4.1.1优化组织结构 18

4.1.2 优化股权结构 18

4.1.3 完善独立董事制度 19

4.1.4 调整高管薪酬制度 20

4.2 完善外部治理结构 20

4.2.1 加大打击力度，完善民事赔偿制度 20

4.2.2 加强对中介结构的监督 21

第5 章 结论与展望 23

参考文献 24

致 谢 25

第1章 绪论

1.1 目的及意义

1.1.1 目的

我国资本市场自成立20多年以来从刚开始建立雏形到后来慢慢形成了适应我国社会主义特市场机制，在拓宽融资渠道以及优化我国的资源配置等方面都起着十分重要的作用，推动了我国社会主义经济的快速发展，成为我国社会主义市场经济体制的重要组成部分。如今许多的企业想要通过上市来快速的改善公司发展以及扩张所需要的资金问题，通过上市来进一步提升公司形象。但是由于我国资本市场以及证券市场发的展仍不完善，违规成本低，导致上市企业会计舞弊的现象层出不穷。近年来发生的重大的案例就有欣泰电气、万福生科、华瑞风电、新中基等。上市公司的会计舞弊行为在一方面会导致社会对会计信息的不信任、干扰会计人员进行正常的工作,同时也会侵害广大投资者的权益甚至个给国家带来巨大的损失。本文是针对雅百特公司会计舞弊案例进行的研究分析，主要目的分为两个方面，首先是分析雅百特公司会计舞弊的动因，动因从内部与外部两个方面讨论，主要研究的是企业内部管理制度的缺陷以及企业外部监督环境的不足对雅百特会计舞弊动因的影响。在对会计舞弊动因有了充足的了解后，结合公司治理相关理论对上市公司的会计舞弊提出治理措施，站在权益受到侵害的小股东的角度来对公司的治理机制提出合理的意见。

1.1.2 意义

会计舞弊不仅损害了投资者的权益，也损害了证券市场公平，公正，公开的“三公原则”，严重影响了证券市场的稳定发展，侵害了投资者利益，造成了极大的不利影响结果。在上市公司的会计舞弊案件中，存在问题的不仅仅是企业方面。证监会缺乏监督和会计师事务所审计过失也是其中一些原因。本文通过对上述问题进行深入分析，提出有针对性的改进建议。意见具有以下实际意义：

（1）为证券管理机构有效管理上市公司提供意见。由于中国证券市场尚未成熟，企业会计舞弊成本较低，许多企业利用风险。本文就证券管理机构和中介机构在上市和信息披露过程中缺乏监督的情况提出了意见，有利于完善证券管理机制。

（2）有警示效果。通过对雅保特典型案例的分析，可以提醒其他公司避免犯此类错误;根据对本案会计师事务所存在问题的分析，提出了审计事务所的审计工作，有助于减少会计舞弊的数量。

（3）为投资者提供科学投资决策的建议。投资者在做出性投资决策时只依赖公开披露的信息。这会导致投资者在会计舞弊事件中蒙受巨大损失。通过会计舞弊分析，投资者对此类事件有更深刻的认识，减少会计舞弊造成的损失。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

传统的理念认为，发现财务报告舞弊的责任应该由外部审计师承担。然而事实上，构成会计信息供应链的各个组成部分（如审计委员会，董事会，高级管理团队，内部审计师和外部审计师）应共同承担这一责任。监管机构Rezaee（2005）称这种组成结构为“六脚凳”。六脚凳主要负责公司治理和财务报告，他们的共同努力将改善公司治理结构并提高质量。在这种结构下生成的财务报告可以大大降低会计舞弊的可能性。^[1]

国外的研究学者对公司治理以及会计舞弊的研究主要分为董事会特征和股权结构。

从股权结构角度来研究会计舞弊发生的可能性，Warfeild等人（2015）发现，管理者通过操纵盈余从事会计舞弊的可能性会随着企业投资者持有的管理人员股份的增加而大大降低。^[2]

La Porta等人（2016）发现股权集中度越高与，公司财务报告质量就会越低，发生会计舞弊的可能性就越大之间。^[3]

Levine和Laeven（2016）发现适当的权益制衡可以有效地限制控股股东的控制权益。^[4]

从董事会特征角度研究会计舞弊，Dechow等人（2015）发现，如果在全部董事中内部董事所占的份额较高，或者公司没有负责会计信息内部监督的审计委员会，那么该公司就更有可能会因SEC会计违规行为而受到惩罚。^[5]

Beasley（2016）证实，大部分外部董事参与董事会显着降低了财务报告舞弊的可能性。^[6]

Paul Dunn（2016）发现如果一家公司董事长兼任公司的管理人员，那么该公司发生财务舞弊的可能性就会较高。^[7]

Garcia Osma等人（2017）发现，如果董事会积极监督管理信息披露，可以有效提高公司信息披露的质量。^[8]

1.2.2 国内研究现状

鉴于造成会计舞弊的原因，牛海英（2016）认为，会计舞弊是相关自然人利润行为的结果。动机来自各方面：（1）法律法规不完善，造假成本低。 （2）在实际利益驱动下，领导煽动或强制会计舞弊不仅与会计人员的职业道德，专业操守和专业性有关，而且会计师的独立性不足。 （3）内部会计控制制度不健全，内部控制制度存在缺陷和薄弱环节。 （4）内外部审计监督不力，没有形成完整，成熟的监督制度。 ^[9]

蒋一虹（2013）认为，由于证券市场的严格要求和严格的上市条件，上市公司选择最大限度地适应证券市场的指标要求，选择提高股票发行价格当发行期间的市盈率受阻时。为了防止公司连续三次被除名，公司选择进行会计舞弊。^[10]

谢朝武（2015）认为，会计舞弊的最根本原因是剩余索取权和剩余控制权的分离。获得信息时，委托人与代理人之间存在不对称。^[11]