文 献 综 述

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力、财力）。为达到特定目标所失去或放弃资源的货币表现称之为成本。成本控制是指根据预定的目标，在产品成本形成过程中，通过对成本发生和形成过程的监督，及时发现并纠正发生的偏差，采取措施，使生产经营过程发生的各种消耗和费用支出限制在成本计划和费用预算标准的范围内，以保证产品成本降低目标的实现。^[1]

一、企业成本控制的必要性及重要性

史兰克（Shank）认为要想提升企业竞争力，战略成本管理显得尤为重要。实施成本控制战略可以理解为对成本控制方法与措施的构造与选择，它以成本控制过程为轴心，展开为提高成本控制的有效性而对成本控制方法、措施、制度等所进行的构造与选择。^[2]

传统的成本控制将成本局限在产品生产环节，没有扩展到产品设计环节和产品销售环节，在管理上侧重于事后管理，忽视事前的预测管理和事中的控制管理。而现代的成本控制是指企业在生产经营的整个过程中都按照计划的成本目标，对实际发生的成本和费用进行控制和评价，及时反馈和修正偏差。实施成本控制可以使企业有效完成预定的目标，不断降低成本，提高企业的经营成果。在现代企业管理中，成本控制的重心正逐渐转向企业的战略目标，注重将采购、技术和财务等领域全面与竞争对手的成本进行比较分析，这不仅有利于成本的预测和决策，还有利于企业选择正确的经营战略。^[3]

成本控制非常重要,但是它究竟重要在哪里呢?成本控制要求企业在产品制造以及销售的每个程序都做好对成本的控制与管理,考虑对成本会造成影响的各种要素,从各要素出发,节省企业的支出。一方面,企业的成本控制能够有效地减少各个环节的浪费情况,通过成本控制的管理,使得企业的生产经营各个环节都能够与计划保持相对一致,使各个环节的工作都开展的井井有条,充分发挥企业的人财物。^[4]另一方面,对于处于创业期或者面临紧要关头的企业来说,成本控制更是让企业获得发展,扭转困难局面的重要措施,从一个角度上来说,企业成本控制的能力往往反映了一个企业的实力,因此,每个企业都必须探索出一条与自身实际情况相符的,适合自身的企业成本控制模式。 ^[5]

二、国内外成本控制理论研究现状

国外研究现状：从19世纪初开始到21世纪，成本控制从最初的经验管理、标准成本会计制度到应用管理科学的成果建立完整体系，成本控制的重点由成本计算扩展到预测、决策、计划、控制、考核等各个方面，并把成本决策作为成本管理的核心，成本控制理论也从财务会计理论到管理会计逐步形成战略成本管理体系。同时，成本控制制度的设计与选择，将成本控制的思想、观念、措施融入企业经营活动中去的方式方法等，还主要体现的是模式化成本控制方法为主，理念化成本控制的思想没有得到强化。^[6]理念化成本控制认为：企业对职工承担的社会责任，不仅仅在于发给工资以维持其生存，还应实施训练以提高其技能，总之要提高员工积极性，让他们自己管理自己以最终达到成本控制的目的。^[7]

国内研究现状：在我国，由于长期处于封建社会和半封建社会，商品经济不发达，自给自足的社会环境使成本控制的理论和实践活动发展缓慢，直到20世纪初期，借贷记账法才从日本传入我国。新中国成立后，由于沿用了前苏联计划经济模式下的会计管理体系，重产量不重效益，成本核算被忽略，”三年不算账钱也跑步到国外去”，成本控制工作受到很大影响。改革开放后，随着市场经济的逐步发展和完善，一些企业开始借鉴国外企业成本管理的经验，关注成本控制问题，部分专家学者也从不同角度发表了自己的观点。^[6]

刘璐认为企业财务成本控制实质上是对企业财务工作经验的总结，是可以具体指导企业改善经营效益、提高管理效率的有效手段之一。新会计准则下企业财务成本控制应坚持三大原则：即全面和重点相结合的控制原则、日常和定期相结合的控制原则、定性和定量相结合的控制原则。^[8]