摘 要

高新技术企业的发展受到国家广泛关注，政府在对该类企业征税时实施很多优惠政策，目的是减轻它们的成本负担。因此，高新技术企业的税收筹划变得很重要，它对企业的税收负担有着重要影响。

本文首先介绍了研究目的与意义，通过查阅相关文献和资料，对高新技术企业税收筹划的国内外研究现状进行了梳理，在此基础上论文对高新技术企业与税收筹划的含义进行了界定。通过对高新技术企业税收负担特征的解析，总结了该类企业税收筹划的具体思路。进而以深天马为研究案例，对深天马的总体概况进行了阐述，包括深天马的基本信息、经营状态与财务状况，分析显示深天马近些年发展形势良好，营业收入逐年增长，营业利润也在同步不断增长，但是该企业的纳税筹划尤其是增值税和企业所得税存在一定问题。然后针对深天马纳税筹划出现的问题，包括销售结算方式、出口退税实现、固定资产折旧方法、研发费用加计扣除以及企业业务分离中的纳税问题，对深天马增值税与企业所得税的税收筹划进行方案设计，考虑到税收筹划之后，可能会产生一些纳税风险，对于可能存在的问题，本文给出了相应的解决建议和应对措施。

关键词：高新技术企业；税收筹划；深天马；税收负担

Abstract

The development of high-tech enterprises has been widely concerned by the state. The government implements many preferential policies when taxing such enterprises, with the aim of reducing their cost burden. Therefore, the tax planning of high-tech enterprises has become very important, and it has an important impact on the tax burden of enterprises.

This thesis first introduces the purpose and significance of the research. Through reviewing relevant literature and materials, it sorts out the domestic and international research status of high-tech enterprise tax planning. On this basis, the paper defines high-tech enterprises and tax planning. Through the analysis of the tax burden characteristics of high-tech enterprises, the specific ideas of tax planning for such enterprises are summarized. Taking Shenzhen Tianma Microelectronics Co., Ltd.as a research case, the general situation of Shentianma was expounded, including the basic information, business status and financial status of Shentianma. The analysis shows that Shentianma has developed well in recent years and its operating income has increased year by year. Operating profit is also growing at the same time, but there are certain problems in the company's tax planning, especially value-added tax and corporate income tax. Then, in view of the problems arising from the tax planning of Shentianma, including the sales settlement method, the realization of export tax rebate, the depreciation method of fixed assets, the deduction of research and development expenses, and the taxation problem in the separation of business, the tax planning of Shentianma VAT and corporate income tax is carried out. The design of the scheme, after considering the tax planning, may generate some taxation risks. For possible problems, this paper gives corresponding solutions and countermeasures.

Key words: high-tech enterprises; tax planning；Shenzhen Tianma Microelectronics Co., Ltd.; tax burden.

目 录

摘 要 I

Abstract II

第1章 绪论 1

1.1 研究目的与意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 2

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.2.3 研究述评 3

1.3 研究内容与方法 4

1.3.1 研究内容 4

1.3.2 研究方法 5

第2章 高新技术企业税收筹划的理论基础 6

2.1 高新技术企业的界定与特征 6

2.1.1 高新技术企业的界定 6

2.1.2 高新技术企业的特征 6

2.2 税收筹划的含义与特点 8

2.2.1 税收筹划的含义 8

2.2.2 税收筹划的特点 8

2.3 高新技术企业税收筹划的思路 9

2.3.1 高新技术企业税负特征 9

2.3.2 高新技术企业税收筹划的基本思路 10

2.3.3 高新技术企业税收筹划的具体方法 11

第3章 深天马概况与纳税现状 13

3.1 深天马公司概况 13

3.2 深天马财务状况 13

3.3 深天马纳税现状 14

第4章 深天马税收筹划的方案设计与实施策略 17

4.1 深天马税收筹划的总体方案规划 17

4.1.1 设立税收筹划目标 17

4.1.2 增设税收筹划部门 17

4.1.3 完善税收筹划制度 18

4.2 深天马税收筹划的具体实施策略 18

4.2.1 深天马增值税税收筹划 18

4.2.2 深天马企业所得税税收筹划 20

4.3 深天马税收筹划存在的风险及应对措施 24

4.3.1 深天马税收筹划存在的风险 24

4.3.2 深天马税收筹划风险的应对措施 25

第5章 总结与展望 27

5.1 研究结论 27

5.2 研究展望 27

参考文献 29

致 谢 30

第1章 绪论

1.1 研究目的与意义

1.1.1 研究目的

政府通过税收而取得财政收入，同时也通过征税环节影响市场经济活动的运行。政府通过向市场上各个利益主体依法征税，影响并调整利益主体的行为，进而影响市场经济运行。企业依法承担向政府纳税的义务，同时因交纳税款而增加企业营运成本，如果企业能够对相关税务活动重新进行规划安排，就有可能减轻其纳税负担，因此实现企业税务成本合理化。1935年，英国发生“税务局长诉温斯特大公”案，税收筹划的概念也首次被提出，在场的汤姆林爵士发表了这样的观点，他认为在不违背法律的情况下做出的合理筹划能够减少纳税，那么收税机关不必强迫他多缴税。

近些年，我国经济发展迅速，政府也顺应时代提出供给侧结构性改革的战略措施，科技类型企业的发展因此也受到了国家的重点扶持，国家相继出台优惠政策鼓励其发展。税务工作贯穿企业日常业务活动，合理的税收筹划对企业至关重要，高新技术企业需要在符合国家税收管理法规的前提下合理设计制定税收筹划方案^[1]，企业进行方案设计的目的是减轻自身税收负担，从而节约纳税成本；在方案设计的过程中，则需要企业与自身业务特点相适应，充分利用国家税收优惠政策。因此，高新技术企业如何在现有税收优惠政策之下，设计出最优的税收筹划方案尤为重要。

国务院于2008年发布了《关于加快科技服务业发展的若干意见》，文件指出国家给予符合规定的科技服务企业所得税优惠照顾措施，该类企业适用的所得税税率由25%降至15%；后续税收政策规定所有经过认定的高新技术企业都适用15%的低税率。财税【2015】119号《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》规定，企业若能够将本期研究开发过程中发生的符合规定的研发费用进行归集整合，那么可以从本期的应纳税所得额中加计扣除50%的研发费用。财税【2017】38号《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》规定，创业投资企业对处于初创期的科技类企业进行投资，若投资方式为股权投资，且投资期达到2年，则可以享受一定的税收优惠，即可以将相当于该企业投资额70%的数额从当期应纳税所得额中进行扣除；若本期应纳税所得额不足以抵扣，可以将其向以后年度进行结转。经过认定的高新技术企业不仅能够在国家层面上享受税收优惠政策，而且在地方上也享有优惠照顾措施，包括政府补贴、财政补助等^[2]。

1.1.2 研究意义

企业对涉税业务进行税收筹划，不仅是为了节省纳税成本，而且在一定程度上降低纳税风险程度；企业在对税收筹划方案进行设计安排时，也能够在一定程度上加强税务管理。在筹资活动中，企业注重筹资费用的耗费，也关注相关税收政策对于企业筹资耗费的补偿效果，能够挽回巨大损失的筹资方案是管理者需要重视的方面；在进行外部或者内部投资的过程中，企业的投资数额一般较大，其中涉及的企业所得税应纳税额的数额也很大，因此在选择投资项目时，企业会充分考虑各项目的税收待遇情况，目的是能够获得最大的税后投资收益；在日常的生产经营活动之中，企业因发生纳税义务而需要按照规定缴纳各项税金，此时需要充分考虑国家给予企业的相关税收优惠政策，结合具体的纳税业务在运行中的性质，找到可以减轻税收负担的方法。

本文以天马微电子股份有限公司（深天马）为例，对该企业财务状况以及涉税情况进行分析，结合税收筹划相关理论和企业实际发展形势，研究企业的税收筹划方案。近些年，国家对高新技术企业发展的扶持力度加大，出台一些税收优惠政策，意图使得企业降低纳税成本^[3]，但是部分企业未能充分利用国家政策以及地方政策，失去了可以利用的优惠，造成了一些不必要的损失。通过对深天马涉税业务活动进行分析，结合其中可以优化的部分业务，对其进行税收筹划的方案设计，这对其它高新技术企业能够更好地利用国家优惠政策也具有一定意义，寻求对自己企业有利的政策机会，降低税收成本。在一定程度上，本文有利于政府了解高新技术企业涉税业务状况，使得政府对涉税领域的相关政策进行补充，从而能够更好地服务于高新技术企业。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

国外税收筹划研究起步较早，相关理论成果丰富。在结合大量企业实例之中验证了相关理论的实用性，形成了较为完备的研究现状。

David（2001）研究显示企业进行税收筹划和政府对企业实施制度之间的关系，他认为政府实施的措施对企业进行税收筹划有一定的消极作用，为了应对政府的相关举措，企业只好更改自身的税收筹划方案。Scholes和Wolfson（2002）从经济学角度提出“有效税收筹划理论”，包括多变契约（multilateral approach）、隐性税收（hidden taxes）以及非税成本（nontax costs），研究显示随着现代企业的发展，企业税务管理方法也在不断变化，有些税收理论已经不太适应新时代企业发展的需求，达不到显著降低企业税负的目的^[4]。Christopher S 和 Armstronga(2012)对中层与高层管理者薪资、会计准则以及现金有效税率等内容进行论证研究，结果显示，企业采取的税收方案与会计准则有直接的联系，因此，企业在进行税收筹划方案设计时应当遵循当下企业会计准则的要求^[5]。Monika Walicka and Joanna Prystrom（2015）研究显示大公司更加倾向于运用税收优惠政策来增加企业的研发支出，从而一方面增加了企业竞争力，另一方面获得了税收方面的诸多收益^[6]。Abdul Wahab（2016）主要从积极方面探究税收筹划给公司带来的效应，侧重点在于企业发展规划与企业获得收益两个方面，她认为，适合高新技术企业的税收筹划方案不一定适合其它企业，她以模型的方式将企业的税务筹划与税务会计联系了起来。

1.2.2 国内研究现状

国内在高新技术企业税收筹划方面的研究相对于国外还不太完备，而且由于国内税收政策一直处于不断变化中，也增加了对该领域的研究难度，因此相关理论成果也一直在不断完善和发展的过程之中。

吴云建（2008）结合高新技术企业较其他企业在运营情况方面的差异性，探究高新技术企业税务筹划的主要特点，得出税收筹划在该类企业运营中的必要性和特别性。他提出“全过程风险管理”模型，对企业税务筹划风险做出事前管理、事中控制以及事后评估三个阶段的风险规避，有效对企业税务筹划出现的风险进行控制^[7]。

程辉（2012）认为在税收筹划的过程中，需要注重对于企业不同成长周期的把握，注重对不同生长周期的特点进行相应的税收筹划^[8]。研究发现，企业在初创期，将大量资本用于产品研发和市场开拓，此时若能充分利用免税政策，就能降低一定的成本；企业在成长期，应注重制定长期税务筹划，保证后期发展的连续性；成熟期的企业大量投入技术研发，需要充分利用研发费用的税收优惠政策；衰退期的企业应做好旧资产处置的合理税收筹划。

牛蕾（2016）通过对我国高新技术企业的经营特征的分析，研究了企业税务筹划现存问题以及改进方向^[9]。研究表明，我国高新技术企业在利用税收筹划方面经验不足，存在税务筹划意识薄弱，水平有待提高以及管理混乱等问题。针对现存问题，企业应增强税务筹划意识，注重企业长期涉税工作，在筹资与投资活动中充分利用税收优惠政策。