”营改增”即是”十二五”规划中对结构性问题，而决定采取的重要措施。基于当前经济的增长速度逐渐放缓背景而提出的这项规划，可以有效的促进结构性减税的实现，也能够较好的推动服务业发展，此外还能够对于产业结构的调整发挥巨大的作用。目前，我国经济发展的问题供给和需求两侧都有问题，但是矛盾的主要方面还是在供给侧，”营改增”的推行在供给结构改革方面起到了积极的作用。 国外开始”营改增”的时间较早，在理论的实践方面都取得了众多的成果，这些成果对本研究的开展提供了很好的借鉴和参考。在理论方面，”营改增”实际上是增值税的扩围，CE Mc Lure等人（1987）在其研究中，对于实施增值税的扩围以及在实际经济活动中的好处进行了分析[1]。D Williams 等人(1996)在研究中对于增值税的发展和应用进行了分析，并且指出其在实施的过程中还存在一些问题，只有对于其规则进行更好的研究，才能够在实践中较好的发挥其功效[2]。MN Murray 等人（1997）在研究中分析了随着增值税的扩围，对于企业和个人来说，避税的具体的途径[3]。A Ufier(2014)在其研究中，指出增值税在过去几十年已经成为政府重要的资金来源，并且通过对于192个国家采用回归分析法进行分析，指出增值税对于较低的通货膨胀以及政府开支占GDP的比重有着重要联系[4]。A Schenk 等人（2015）在其研究中指出，从政策的角度详细的介绍了增值税，并且指出对于营业毛利进行征税比从利润征税具有更多的好[5]BLockwood等人（2007）在研究中阐述了增值税产生的原因以及后果，指出增值税的采用能够较好的降低公共资金的边际成本，对于居民收入的并不是很大[6]。 在实践方面，B Avittathur 等人（2005）在其研究中，以印度为研究对象，分析了营业税对于企业物流方面所造成的不利影响，指出由营业税改为增值税能够较好的解决这一问题[7]。A Pagan 等人（2000）在研究中，以墨西哥为研究对象，指出对于国家来说，但税率增大的时候，增值税也会增加，这同 Laffer 曲线的规律是不匹配的[8]。M Smart 等人（2009）在研究中选择了加拿大几个实施营业税改增值税的城市进行了分析，研究了这项税收改革对于居民的影响，指出虽然税率发生了变化，但是对于居民消费价格的总体影响并不大[9]。Costuleanu (2013)以欧盟中的 15 个国家为样本，比较了它们的增值税税率，统计结果表明超半数国家采用标准税率，剩余的采用特别税率。采用特别税率征税的国家实际税负比采用标准税率的国家低 30%[10]。EE Chigbu 等人（2014）在研究中选择了尼日尼亚为研究对象，分析了增值税的实施同经济增长的之间的关系，研究者选取了尼日利亚 1994 年到 2012 年的经济数据进行了分析，指出增值税对于经济增长具有积极的作用[11]。 国内学者对于增值税扩围的看法基本一致，即基本赞同扩大增值税的征收范围。王金霞指出，扩大增值税的征收范围应该遵循先易后难、分层分类、逐步推进的原则[12]。张钦斐（2014）在其研究中，则以物流业为研究对象，研究了”营改增”对物流业的影响以及物流业的涉税情况变化，在研究中主要阐述物流业营改增的必要性；分析营改增物流企业的涉税情况变化；通过比较税负的变化，计算得出不同企业的利润变化[13]。胡雅娟认为，增值税扩围要分三个阶段实施，第一阶段将矛盾和问题最为突出的交通运输业纳入增值税的征收范围; 第二阶段再将建筑安装业、邮电通信业等其他服务纳入征收范围; 第三阶段将增值税征收范围扩大到经济领域的所有经营行为［14］。刘泽坤（2014）在其研究中分析了”营改增”对于电信行业的影响，研究者首先介绍了电信业概念和我国电信业发展概况和我国电信业竞争格局；其次,分析了我国电信业主要税种,指出了营改增可能导致的政策变化,在较为粗略的假设下对电信业企业进行了营改增前后税负的测算并提出了基本的计算模型,同时也提出了营改增对于电信企业经营模式的影响[15]。唐九红（2014）提出营改增是货物劳务税收制度继2009年后的又一次重大改革，尤其对于运输企业有着重大的影响，只有通过认真分析”营改增”给运输企业带来的影响，才能规避阻碍因素，使运输企业得以更好的发展[16]。谢柯(2014)指出,交通运输企业中包括项目购进的机器设备、材料、应税服务及应税劳务等可以扣除进项税额,而过去交通运输企业不会抵扣在购买生产设备、燃料及原财料等项目中所缴纳的增值税,从而减轻了其所缴纳的税负,但一些交通运输业企业很难从部分加油站、修理店取得增值税发票,还有一些路桥收费点没有纳人到试点范围中去,不能取得专用发票,进而不能够进行充分的抵扣,这就导致了税负没有减少反而增加[17]。于力（2014）研究后发现，在财务分析方面，营业利润不变的情况下，税负降低将会使得企业盈利指标上升，这将会吸引更多投资者的关注，从而有利于股票价格的上涨，并增强企业股东的信心，以此推动企业的发展。当然对于税负上升的企业来说，可能受到相反的影响[18]。因此，蒲定莉（2014）认为企业要做到以下三点：未雨绸缪做好”营改增”税制改革的准备工作；合法安排纳税筹划，合情享受财政补贴政策；做好账务管理的明细账，加强内部监督的有效性[19]。宋平蕾（2014）认为，在不久的将来，营改增对企业税收的影响会形成正面效益，使企业走上一个良性发展的轨道，从而实现企业的可持续发展，最终推进我国经济的发展，成为税务制度改革的里程碑[20]。

[1]Mc Lure C E. The Value Added Tax[J]. Books, 1987.

[2] Williams D. Value-Added Tax[J]. Tax Law Design and Drafting, Thuronyi, V.(ed),(Washington: International Monetary Fund), 1996.

[3]Murray M N.Would tax evasion and tax avoidance undermine a national retail sales tax[J].National Tax Journal，1997:167-182

[4] Ufier A. Quasi‐Experimental Analysis on the Effects of Adoption of a Value Added Tax[J]. Economic Inquiry, 2014, 52(4):1364-1379.

[5] Schenk A, Thuronyi V, Cui W. Value Added Tax[M]. Cambridge University Press, 2015.

[6]Lockwood B, Keen M.The Value-Added Tax: Its Causes and Consequences[J].Access amp; Download Statistics, 2007, 92(2):138#8211;151.

[7] Avittathur B, Shah J, Gupta O K. Distribution centre location modelling for differential sales tax structure[J]. European Journal of Operational Research, 2005, 162(1): 191-205.

[8]Pagan J A,Tijerina-Guajardo,Jose A. Increasing wage dispersion and the changes in relative employment and wages in Mexico's urban informal sector: 1987-1993[J]. Applied Economics, 2000, volume 32(3):335-347.

[9] Smart M, Bird R M. The economic incidence of replacing a retail sales tax with a value-added tax: Evidence from Canadian experience[J]. Canadian Public Policy, 2009, 35(1): 85-97.