1.1 研究背景

随着时代的发展，社会经济也有了翻天覆地的变化，社会对于税制的要求也不断增高，传统的营业税税制存在营业额全额征税，无视产品的流转环节，多次缴税等问题，加重了企业的负担。另外，营业税是按照企业的收入进行征税，所以容易忽略企业的一些成本，且应税项目的增值额部分还会被征收增值税，无法抵扣，使得企业的实际税负远远高于营业税所标示的 3%或 5%，这在一定程度上打击了企业的缴税积极性，容易滋生偷税漏税的不良习惯，也加重了税务机关的征收负担。在这样的情况下“营改增”势在必行。

餐饮一直是国人极为重视的产业之一，随着人民生活水平的提高，人们对餐饮的要求也在逐渐提升，餐饮在国民经济中所占比重也在不断增加。自2016 年 5 月 1 日起，营改增开始全面推行，餐饮业也在其中，这给餐饮业带来巨大变化，这既是机遇也是挑战。一方面“营改增”减轻了企业的纳税负担，为餐饮业带来了新的发展机会，但是，另一方面“营改增”也提高了对餐饮业企业财务管理方面的要求，例如采购，发票管理等等，增加了餐饮企业之间的竞争强度，使得餐饮企业的更新换代不断加快。因此，餐饮业应该在抓住机遇的同时，抓好经营决策中的方方面面，有效地提高企业自身的素质，这样才能使企业得到长存的发展。

1.2 研究意义

如何面对营改增政策带来的变化，大到对于各行业来说，小到对于各企业来说，都是一个值得讨论的重要问题。其中，生活服务业是营改增政策涉及最广的行业，餐饮业又是其中重要的组成部分，在第三产业的发展中也有着不可忽视的作用。它拉动生活服务业增长，降低了生活服务业的采购成本。同时，吸纳了更多的劳动力，利于帮助国家解决就业问题，促进社会的稳定发展。所以，研究餐饮业实施“营改增”的情况很具有现实意义。

然而目前，关于餐饮行业的营改增问题，学界也存在一些争议。平新乔（2010）、李廷明（2015)等学者认为，营改增可以显著降低餐饮企业的税负；另一些学者如焦玲玲（2016）等却认为，营改增提升了餐饮企业的税负。营改增究竟对餐饮企业的生产经营产生何种影响？对餐饮企业的税负产生何种影响？这些都是值得我们探讨的问题。因此本文拟以X企业为例，通过对其具体数据的测算，计算出在营改增后该餐饮企业在收入，成本，盈利，税负等方面的变化，具体测算营改增对X企业生产经营和税负的影响，并针对企业目前在营改增目前存在的一些问题，提出一些对策建议，以期提升X企业的税务管理水平。

2.1 营业税与增值税概念及区别2.1.1营业税的概念、征收范围、征收对象、税率和征收机关 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。税率不同的经营项目，适用不同的税率计算，征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位或个人，由地方税务局负责征收，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。2.1.2 增值税的概念、征收范围、征收对象、税率和征收机关根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，税率分为16%，10%，6%和3%（小规模纳税人）等等，征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人，由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入，进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。2.2 营改增的具体政策内容 营业税改增值税，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。2011年，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。自2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点，2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。自2014年1月1日起，交通运输业全部纳入营改增范围；自2016年5月1日起，中国全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。营业税改增值税主要涉及的范围是交通运输业以及部分现代服务业，改革之后，原来缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率6%(现代服务业)和11%(交通运输业)，与此同时，小规模纳税人税率降为3%。2.3 国外研究现状2.3.1增值税起源 1917年，美国耶鲁大学经济学教授亚当斯在国家税务学会《营业税》中，首次提出对增值额进行征税的概念。1954 年，法国税务总局局长助理莫里斯积极推动增值税制度的实施，并取得成功，自此，法国成为最早实施增值税的国家。2.3.2增值税特点Kay,King.（1979）认为增值税使企业的账务体系更加健全，使征税更加公平，继而使得国家在税制方面以及企业发展方面得到共同提升；Lew（1998）认为增值税的抵免制度可以在一定程度上避免商品流转过程中产生的税负累计；Kay，John,Davis认为当上一环节中纳税人应该缴纳的销项税额是下一环节中纳税人可以抵扣的进项税额时，增值税具有“自我执行”的优点；Schenk（2006）认为增值税专用发票能控制逃避纳税的行为，也能体现公平和效率，降低管理成本；Charles ( 2007)认为，增值税在实际的征收过程中只针对产品或劳务增值的部分征收税款，另外增值税是价外税，不会干扰征收增值税的企业的管理，所以，增值税能促使经济提高；Rajni,Parmod(2012）发现，在发展中国家中，在增值税专用发票的管理上比较严格，约束力强，增值税比营业税有着更高的效率； Kay, King.（1979）认为增值税的适用范围不足，容易引起征收困难进而造成人力成本的升高,Winer（2000）认为增值税不能适用所有国家的所有行业，想要适应不同的经济环境，增值税制需要不断的改革； Bye（2012）发现，如果增值税没有覆盖所有的服务业，那么增值税体系的福利效应不能完全体现；Cline de Quatrebarbes（2016）认为，在实现增值税的同时增加公共收入，提高经济效益，减少不平等现象对部分国家来说挑战巨大。2.4 国内研究现状张馨等（2000）认为增值税可以解决流转税的重复征税的问题；平新乔（2010）认为，营改增可以降低“小规模纳税人”的税负，实现资源配置的平衡；郭玉闪(2011)认为增值税与营业税比较，最大的优势是其税收中性，应当将增值税的这个优势在商品和劳务流通的每个环节中充分发挥其作用；邓聿文(2011)认为，营业税改征增值税能够有选择性的放松一部分行业税收方面的限制，对中国经济转型期产生了重要作用，促进税制结构优化，加速完善税收制度，并且使得专业化分工更加细致，对工商企业的流转税税负起到明显的降低作用；潘文轩（2012）认为，当前我国的税制与服务行业的发展存在严重的不对等，开展营改增税制改革可以降低服务行业税负，促进服务行业发展；刘东辉（2012）认为推行“营改增”政策后建筑材料的成本可以进行增值税抵扣，带动房产企业进一步发展，提升利润；谢芬芬（2013）认为营改增可以促进产业间的融合，提高经济效率，优化产业结构；姜长云、洪群联（2013）认为营改增促进企业外包，利于建设更加专业化，全面化的市场。2.5 营改增对餐饮业发展的研究现状平新乔、张海洋等（2010）认为增值税的税负远低于营业税，而这种情况在餐饮业中尤其明显，因此餐饮业在“营改增”后会降低税收负担，避免重复征税。刘琳（2014）认为营改增后，决定企业税负高低的因素增多，可分为政府政策因素和企业经营因素两大类；褚惠玲（2016）认为酒店业纳入“营改增”会降低增值税税负，但由于增值税的复杂性，会造成减少利润，进而导致酒店餐饮业会有提价行为；周银燕（2015）认为餐饮业营改增可以扩大税收的征收权限；李廷明、刘洋瑞（2015)认为餐饮业营改增将会有利于其整体税负的减轻，但需要制定合理的增值税税率，这样才能真正实现餐饮业营改增的目的，推动餐饮行业的结构升级、推动第三产业健康的发展；贾江柳（2016）研究表明，“营改增”政策实行初期餐饮企业一般纳税人税负增加，小规模纳税人税负降低，“营改增”将会带动餐饮行业的行业发展，促进产业结构优化；曹志鹏，唐春花（2016）认为“营改增”将消除餐饮业的重复纳税、降低税负，减少餐饮业的涉税风险，促使参与企业优化管理、提高竞争力；陈曦（2016）认为餐饮业营改增可以使公司核算正规化、为国家提供的更加真实全面的统计数据；张璞（2016）认为营改增后企业降低了整体税负、避免了重复征税，提出企业应综合考虑成本和进项税，来决定是买原材料自加工还是购买成品；焦玲玲（2016）认为营业税改征增值税对小规模纳税人是减负，相当于一般纳税人而言一定程度上增加了税负，会带来人员成本过高、扣税凭证取得难度大、会计核算不健全等问题；陈芫青（2016）认为营改增侧面对企业现金流产生一定影响，因而餐饮企业要制定合理的财务决策与发展战略，利用好政策、加快发展，增强市场竞争力。