摘 要

基于理性人的决策模型难以对实际中企业的决策过程作出准确解释，为优化决策模型，克服基于理性人的决策模型的局限性，有必要对当前企业实际中的决策过程进行案例研究。而目前学术界对企业具体决策的制定过程以及管理会计信息辅助决策的机制研究尚不足。

本文通过研究两家制造型企业的外包决策过程，探索了在复杂战略情境下管理会计信息辅助决策的机制。该环境包含偏好不同的多个决策参与者，受限的信息提供能力和可选方案财务后果的不确定性。本文采用归纳法，利用两家案例公司的大量数据建立模型，描述决策团体如何分析复杂问题以及怎样利用管理会计信息做出外包决策。通过案例分析，本文揭示了两种决策方法：分析法和基于行为者的方法。这两种方法在处理信息不确定性，利用管理会计信息以及决策参与者间的互动方式上有着本质的区别。研究结果表明，管理会计信息和管理会计的方法在企业的复杂战略性决策中发挥重要作用。同时，本文揭示的两种决策方法为其他企业进行类似决策提供了有价值的参考。

关键词：管理会计；外包决策；决策模型

Abstract

Calculative approach to rational choice decision-making has been challenged which accentuates the need for empirical decision-making studies. However, there has been a lack of research on decision-making processes in practice as well as the role that management accounting plays in these processes.

By studying the outsourcing decision in two substantial manufacturing companies, the paper explores the use of management accounting information in a complex and strategically significant decision-making setting. The setting involves multiple decision participants with potentially conflicting preferences, constrained information provision capabilities and uncertainties in respect of the financial outcomes of alternative decision options. The two case studies reveal two different methodological approaches to decision-making: analytical and actor-based. These approaches incorporate substantially different ways of managing information uncertainty, fostering interaction among the coalition of decision-participants and making use of management accounting. The findings show that management accounting information and techniques do play an important role in relation to organizationally complex and strategic decision situations. The revealed methods provide potentially educational examples from which other organizations can learn.

Keywords: Management accounting; Outsourcing decision; Decision-making models

目录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的 1

1.2 文献综述 2

1.3 研究内容与方法 4

1.3.1 准备阶段 4

1.3.2 调查阶段 5

1.3.3 框架构建 5

1.3.4 归纳 5

第2章 理论与概念解释 7

2.1 管理会计 7

2.2 外包 7

2.3基于行为者的研究方法 8

第3章 案例分析 9

3.1 案例一 9

3.1.1 外包决策问题的背景梳理 9

3.1.2 外包决策的步骤 11

3.1.3 决策方法和会计信息的融入 11

3.1.4 案例一结论 12

3.2 案例二 13

3.2.1 外包决策问题的背景梳理 13

3.2.2 外包决策的步骤 15

3.2.3 决策方法和会计信息的融入 15

3.2.4 案例二结论 18

3.3 案例比较 19

第4章 结论和启示 20

参考文献 21

致谢 23

第1章 绪论

1.1 研究目的

本文研究的目的是探究管理会计在企业具体决策中的作用。基于两个相互对照的案例，本文分析了管理会计在外包决策中的作用。

公认的管理会计目标之一是支持决策（Simon,1986^[1]）。传统的管理会计大多采用基于计算的理性方法为决策提供依据。这意味着，决策者必须是“理性人”，理性人会做出使效用函数取最大值的决策，而且前提是要掌握所有关于被选方案的信息。

然而，基于计算的理性决策理论在许多方面受到了挑战（Simon）。首先，决策者不一定能获得最优决策所需的高质量信息，也不一定天生具备良好的信息处理能力，能够利用这些信息优化决策。其次，这种基于计算的理性分析大多局限于对个体决策者的分析，而企业的决策往往是由一个决策团体共同参与决定的，因此无法有效地解释企业的决策机制（Kleindorfer,Kunreuther,amp;Schoemaker,1993^[2]）。此外，决策团体中的个体往往有着不同的价值观、主观偏好和含混且随时间变化的目标。要建立更符合现实的企业决策模型就必须解决这样的问题，即“在信息和目标双重不确定的情况下，决策团体如何进行决策”（Pondy,1982^[3]）。目前学术界对管理会计在制定具体决策时发挥的作用研究尚不足，难以对企业的决策过程作出准确解释。

为了克服基于计算的理性决策模型的局限性，首先必须对企业的决策过程进行案例研究，研究在复杂环境中（该环境包含偏好不同的多个决策参与者，受限的信息提供能力和可选方案财务后果的不确定性）企业如何利用管理会计信息进行决策。这就是本文的研究目。本文采用归纳法，利用两家案例公司的大量数据建立模型，描述决策团体如何分析复杂问题以及怎样利用管理会计信息做出外包决策。本文揭示了两种决策方法，它们处理可选方案信息不确定性的方式和决策参与者间的互动方式有着本质的区别。本文对企业决策方法的研究客服了基于计算的理性决策模型模型的局限性，发展了管理会计的决策理论，将决策方法抽象化、理论化在管理会计研究领域尚属一次新颖的尝试。