文 献 综 述

政府绩效审计兴起于20世纪40年代，随着时间的发展，政府绩效审计逐渐演变为政府审计的一个分支, 更是政府审计发展的必然趋势。自美国人阿瑟.肯特提出”绩效审计”概念之后，以美国、澳大利亚和英国为代表，世界各国开始对政府绩效审计不断进行理论和实践方面的探索。随着理论和实践的发展，政府绩效审计占政府审计的比重在不断加大，多数国家政府绩效审计的工作量占政府审计工作量的比重达到40％以上。可以看出，国外政府绩效审计经历不断的发展已经逐渐走向了成熟。近些年，国内学者对政府绩效审计也做了许多研究。接下来我将介绍他们之中的一些观点。

在”政府绩效审计发展的影响因素研究”（2013）[1]中，李素利采用问卷调查法，选取审计机关的166名审计人员为调查样本，对获取的数据进行分析。验证性因子分析结果表明数据较好地拟合了本文提出的影响因素模型，多元回归分析表明五个因素均对政府绩效审计的发展有显著的积极影响，其中审计人员素质因素的影响作用最大，其次为政治因素、法律因素、经济因素和信息因素。

在”政府绩效审计存在的问题及改进对策”（2013）[2]中，郎小金指出了政府审计中的普遍问题和特殊问题。比如，忽视非盈利组织机构和政府部门审计；我国的政府审计队伍未达到应有标准（人员结构的不合理、我国政府审计人员的专业知识不够，专业能力有待提高）；政府审计管理体制不完善；绩效审计被严重忽视；政府绩效审计的法制建设不够完善，没有评价体系等。在文中郎小金针对这些问题提出了改善建议。比如，加强针对非盈利机构和政府部门的审计；完善审计管理体制；努力提高审计人员的综合水平；改革绩效审计体制，推动我国绩效审计的快速发展；加快我国绩效审计法律制度建设，推动绩效审计评价指标体系的形成等。

在”案例研究法在绩效审计中的应用#8212;#8212;基于美国GAO的实践”（2013）[3]中，邱玲对案例研究方法进行了描述、并进行分类归纳。作者在文中对案例研究方法的步骤也进行了详细的阐述。最后，作者还指出了案例研究方法的缺陷。比如，使用的信息不够充分；当我们采用直接观察方法时，受研究人员的主观性影响较大，其公正性和客观性值得怀疑；案例研究的结论没有一定的标准等。

在”服务型政府绩效评价研究”（2013）[4]中，刘子先和高树彬指出现有服务型政府绩效评价体系局限于对政府单一职能部门进行绩效评价，缺乏按职能部门分类的综合评价。依据模糊数学原理建立的服务型政府模糊综合绩效评价方法能够弥补原有评价体系的不足，从系统科学的角度对服务型政府进行绩效评价。服务型政府绩效评价指标体系是进行服务型政府绩效评价的重要组成部分。科学合理地构建服务型政府绩效评价指标体系，对于有效地进行服务型政府绩效评价及服务型政府建设具有重要作用。

在”绩效审计理论与实践研讨会综述”（2013）[5]中，王家新指出绩效审计是国家审计未来的发展方向。王会金指出政府绩效审计是国家治理发展的必然要求，国家治理模式的转变为绩效审计创造了需求空间；国家治理目标的转变要求重视绩效审计; 国家治理环境的改善有效地促进了政府绩效审计的推进。尹平指出中国的国家治理是”大国治理”，”大国治理”需要”大国审计”，绩效是国家审计服务国家治理的切入点和归宿点，是”大国治理”和”大国审计”的基本要件，开展绩效审计是转变经济发展方式的需要，是现代审计的发展趋势，是实现”大国审计”的必经之路。戚振东认为在国家治理视角下，判断政府审计业务是否为绩效审计，主要依赖于政府审计是否具有以下特征: 审计标准是否具有促进国家治理改善的绩效性特征; 是否在对比分析最佳管理实践等基础上，提出改善国家治理的建议; 是否从国家治理主体、过程、结果等角度考虑审计对象、审计范围和审计建议等。

在”政府绩效管理理论及其实践研究”（2013）[6]中，蔡立辉、吴旭红以及包国宪描述了我国政府绩效管理试点的工作现状。各试点地方与部门主要在建立了政府绩效管理领导体制、工作机制和组织体系；逐步建立了政府绩效管理的相关规章制度；探索和初步形成了政府绩效管理运行机制和方式方法；探索构建了政府绩效管理的评估指标体系这几个方面开展了绩效管理试点工作的探索。并为构建中国特色政府绩效管理模式提出了几点建议：比如，需要更进一步健全政府绩效管理领导体制、运行机制和优化组织环境；进一步完善政府绩效管理的流程与环节；促进政府绩效评估更加科学；实现信息技术应用与政府绩效管理有机结合。

在”政府绩效审计方法体系研究”（2012）[7]中，王丽、王燕云以及吴晓红提出了以哲学方法层、基本方法层和具体操作方法层为中心的三层次政府绩效审计方法体系，既体现了系统论的整体思想，又体现了哲学层次递进的辩证思想；它们既有提供审计思路的方法，又有针对不同类型的审计项目如何收集资料、分析资料、评价绩效的方法，以及这些方法如何运用的具体指南，因而整个方法体系具有科学性和可行性。

综上所述，通过近些年的理论研究和实践探索,我国理论界对政府绩效审计的基本概念等问题已经有初步统一的认识,实务界的探索也取得一些初步成果,但距离西方国家成熟的政府绩效审计还有很大差距。因此，本文想从政府绩效审计的对象、政府绩效审计的目标、政府绩效审计评价指标以及政府绩效审计的实务方法这几个方面来进行研究，以此来了解有哪些因素会影响到政府绩效审计；如何设计合理的政府绩效审计评价指标；在实际操作中，政府绩效审计的方法有哪些，其中哪些方面需要特别注意。希望本文的研究能对我国的政府绩效审计的发展做出一些贡献。