摘 要

随着我国经济的新常态以及科技的迅猛变化，为了适应当前的环境，企业对物流成本管理的重视程度越来越高，因为企业降低自身的物流成本可以直接提高企业的利润，进而增强竞争力。然而我国许多企业仍然采用传统的成本核算方法对物流成本进行核算，显然这种方法已不适合现在的环境且存在许多的缺点，随着时间驱动作业成本法的出现及应用，该方法能够很好的弥补作业成本法的缺陷，适应复杂的商业环境。

本文将方法与案例相结合，首先介绍了物流成本管理、作业成本法和时间驱动作业成本法的相关理论。然后从理论和应用场景方面比较了作业成本法与时间驱动作业成本法区别，进而得出了时间驱动作业成本法的优势。最后将时间驱动作业成本法应用于具体案例企业中，对该企业三种产品的物流成本进行核算，可以更加清楚的了解企业的物流成本。研究结果表明时间驱动作业成本法的计算更加方便，成本信息精确，能很好的反应企业的闲置生产能力，从而更好的对企业物流成本进行管理，增强竞争力。

关键词：物流成本管理；时间驱动作业成本法；作业成本法

Abstract

With the new normal of our country's economy and the rapid changes in science and technology, companies are paying more and more attention to logistics cost management. In order to adapt to the current environment, enterprises must reduce their own logistics costs and can directly increase the profits of enterprises, thereby enhancing their competitiveness.However, many enterprises in China still use traditional cost accounting methods to calculate logistics costs. Obviously, this method is not suitable for the current environment and there are many shortcomings. With the advent and application of the time-based ABC, this method can be very good. To make up for the limitations of the ABC, to adapt to a complex business environment.

This article combines methods and cases. First, it introduces the related theories of logistics cost management, activity-based costing, and time-driven activity-based costing. Then the article compares the difference between the ABC and the time-driven ABC from the perspective of theory and application scenario, and then obtains the advantages of the time-driven ABC. Finally, the time-driven activity-based costing method is applied to specific case companies, and accounting for the logistics costs of the three products of the enterprise can more clearly understand the logistics costs of the enterprise. The research results show that the calculation of time-driven activity-based costing method is more convenient, the cost information is accurate, and it can reflect the idle production capacity of the enterprise well, so as to better manage the logistics cost of the enterprise and enhance its competitiveness.

Key Words：Logistics cost management；Time driven activity costing；Activity based costing

目录

第1章 绪论 1

1.1研究背景与意义 1

1.1.1研究背景 1

1.1.2研究意义 1

1.2国内外研究现状 1

1.2.1国外研究现状 2

1.2.2国内研究现状 2

1.3研究的内容 3

第2章 相关理论综述 5

2.1物流成本管理理论概述 5

2.1.1物流成本的概念 5

2.2.2物流成本的分类及特征 5

2.2.3物流成本管理主要学说 5

2.2.作业成本法的基本理论 6

2.2.1作业成本法的基本概念 6

2.2.2作业成本法的核算流程 7

2.3时间驱动作业成本法的基本理论 8

2.3.1时间驱动作业成本法的基本概念 8

2.3.2时间驱动作业成本法的核算步骤 9

第3章 时间驱动作业成本法与作业成本法的比较分析 11

3.1时间驱动作业成本法与作业成本法在原理上的异同 11

3.1.1时间驱动作业成本法与作业成本法的共同点 11

3.1.2时间驱动作业成本法与作业成本法的不同点 11

3.2时间驱作业成本法与作业成本法在应用场景上的差异 12

3.3时间驱动作业成本法的优势分析 12

第4章 时间驱动作业成本法的应用案例研究 14

4.1案例企业的基本情况 14

4.2时间驱动作业成本法下的物流成本核算 14

4.2.1确认Y企业中的各项物流作业 14

4.2.2归集物流作业中心的资源消耗 14

4.2.3估算单位时间产能成本 17

4.2.4估计单位作业耗时 18

4.2.5分摊各作业成本 19

4.3结果分析与改善建议 20

4.3.1结果分析 20

4.3.2改善建议 21

第5章 结论与展望 22

5.1主要结论 22

5.2未来展望 22

参考文献 23

致 谢 25

第1章 绪论

1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景

随着经济的的快速发展和科学技术的不断变革，企业间的竞争压力越来越大，企业急需通过降低成本来赢得竞争优势。随着第一、第二利润的枯竭，企业纷纷转向以降低物流成本的第三利润源泉。美国著名营销学家帕尔曾经预言：“物流是节约费用的广阔领域”。降低物流成本不仅有利于提高企业经济效益和提升企业竞争能力，而且还能够节约大量的社会资源。

当前，我国的物流成本远高于西方等发达国家。根据官网数据统计，2017年我国的社会物流总费用是12.1万亿元，同比增长9.2%，2017年我国的GDP总量是82万亿元，由此可得，全社会物流总费用约占GDP总量的14.6%，这一占比是西方等发达国家的1倍左右。根据2017年GDP的数据，假如我们能将这个占比降低1%的话，全社会就能节约8200亿元的物流成本，换句话说，可以多出8200亿元的利润，这是多么可观的提升空间。因此，如何使总社会物流成本降低以及企业的物流管理水平得到提高这些问题，急需我们去探讨与改进。对于物流成本管理问题，备受各界关注，也一直在研究与发展当中，在企业物流成本核算方面，我国企业普遍存在成本核算不完整、标准各异、核算方法不完善等问题。在国外，发达国家很多企业已经将时间驱动作业成本法应用于企业成本核算制度中，如服务业，工业等，在我国却基本没有企业使用该方法。

1.1.2研究的意义及目的

随着我国市场经济制度的完善，企业生产经营方式的变化。企业对物流成本管理进行有效的管理，不但可以在一定程度上降低企业的成本，还可以增加企业在物流服务水平方面的优势，产生巨大的价值和利润空间，实现企业物流成本管理的目的。企业现行的物流成本核算方式很明显不适合当今的环境，从作业成本法发展而来的时间驱动作业成本法，能够与新的计算机技术相结合，具有操作简单、实施方便等特点。时间驱动作业成本法可帮助企业更加清晰的了解物流成本，准确地核算物流成本，从而更好的优化企业的物流作业流程，实现标准化。未来增强企业在市场上的竞争力，降低物流成本势在必行，突出了时间驱动作业成本法对于企业发展的重要性。

当前我国对时间驱动作业成本法的研究主要还在理论阶段，本文通过分析总结作业成本法与时间驱动作业成本法的异同，研究我国某一具体企业的案例，对时间驱动作业成本法进行实际的应用，来降低企业的物流成本，进一步体现和说明时间驱动作业成本法在企业物流成本管理中的优势，同时可以为其他企业提供参考以及更好的推广时间驱动作业成本法在我国企业当中的应用。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

埃里克·科勒( Eric Kohler)是首位对作业成本法进行理论探究的人,他对作业进行了准确的定义。科勒教授的作业会计思想首次把作业的概念引入生产管理和成本核算里,这就是被公认的作业成本法的起源。在作业成本法的基础之上,罗伯特·卡普兰和史蒂文·安德森又提出了时间驱动作业成本法( Time Driving Activity- Based Costing)，并且试图将时间驱动作业成本法与精益管理、价值链优化等管理工具思想有效融合，为时间驱动作业成本法的推广与应用研究做出了很多付出与努力^[1]。

Nancy McLaughlin 等人为解决落后的卫生保健提供者改善护理质量和安全性能，通过结合时间驱动作业成本法进行案例分析，核算护理周期特定流程的相关成本，成功地实施了卫生保健提供者过程评估和成本的活动。时间驱动作业成本法的应用被证明是一个催化剂^[2]。

Bahr Witold与Price Brian J将用于识别和跟踪项目的射频识别技术(RFC)与时间驱动作业成本法相结合，通过实践证实这种结合的方式可以将仓库成本及时、准确衡量。这种新颖的组合成本核算方式实时收集时间，为理论与实践研究打开新的思路^[3]。

Nikhil G. Thaker 等人认为时间驱动作业成本法是一种创新的、自下而上的医疗成本计算工具，通过比较基于MRI的传统PBT工作流程，将这一核算方式用于前列腺近距离放射治疗(PBT)的磁共振成像“MRI” ，有效衡量成本^[4]。

Barros等人用干预的方式尝试在葡萄牙生产环境建立时间驱动作业成本法的模型。他们认为通过以往研究经验能够断言这种新的成本核算方式适合制造企业，能够处理工业过程的可变性。这为时间驱动作业成本在制造企业中的应用提供了一些可以借鉴的经验^[5]。

时间驱动作业成本法能够在多理论中脱颖而出，保持强劲的生命力，其根源是这种核算方式极大的简化了计算的步骤，大大降低了记录生产过程的庞杂矫揉，为加强企业管理献计献策^[6]。在原有基础上进一步研究得到的时间驱动作业成本法，不仅仅在理论上逐渐深化，而且逐步向实践深入，时间驱动作业成本法与企业差异化的管理思想相结合，使得该理论拥有更为丰富的内涵性和实用性^[7]。

1.2.2国内研究现状

国内在作业成本法上的研究起步是远晚与国外的，一般都是在国外作业成本法理论的研究基础上，根据我国企业的实际状况，对作业成本法在理论方面进行一定的修改。在国内探索时间驱动作业成本法，诸多学者最先关注于其理论的价值与意义，展望了时间驱动作业成本法的应用前景，并强调了其在应用过程中应该注意的事项^[8]。

理论上的摸索研究文章数量比较多。刘玉揭示了时间驱动作业成本法的优越性，如果想在我国有效开发，能够提高成本管理的实用性^[9]。陈艳总结了时间驱动作业成本法的优势，其能够有效解决完全成本法下的信息失真情况，并传达有效成本的关键信息^[10]。

在应用探讨与案例分析上，国内教授学者也积极开拓，为时间驱动作业成本法的逐步推进夯实基础。房玲、张华在需求导向下，对物流企业经营过程清晰划分，获取所需的企业数据，应用这种新方法来模拟分摊物流作业成本，丰富了实践研究^[11]。金友良，吴莹进一步拓宽了时间驱动作业成本的应用行业一一酒店服务业，结合行业的特点，从企业的客户群的获利能力探究，深化了服务行业的成本管理机能^[12]。宋铁妹从时间驱动作业成本法的优势出发，深入探讨这一方法实际运用于医院的适用性及如何运用的问题，并结合医院运用时间驱动作业成本法时应注意的问题提出了建设性意见^[13]。张龙打破了三角模糊数与作业成本法之间的壁垒，在专家学者研究的基础上提出了一种改进系统的全新机制，即模糊估时作业成本法，并将该种核算方法创造地应用于管理咨询企业^[14]。邢劼等人探索时间驱动作业成本法在商业银行成本精细化管理中存在的价值，通过金融行业的案例分析，提升了时间驱动作业成本法的金融价值，为金融服务行业应用这一成本核算方法增加了新的活力^[15]。

作业成本法在我国研究己经很充分、且全面，得到了丰富的成果—尤其在制造业和物流业。而于我国，基于作业成本法提出的时间驱动作业成本法的发展一直处于理论研究初期，更多研究是以介绍为目的，实际应用的比较少。

1.3研究的内容

文章主要内容为在物流成本管理、作业成本法和时间驱动作业成本法的原理方法上。分析了作业成本法与时间作业成本法的异同，同时采用时间驱动作业成本法对物流成本进行核算，以某企业作为研究对象，根据企业的实际情况，建立相应的物流成本核算模型，核算物流部门的产能和资源消耗情况，分析物流成本的核算结果，分析闲置产能，帮助企业更好的管理物流成本。

第一部分为绪论。该部分主要通过阅读和研究国内外重要期刊、文献等资料，描述了文章的研究背景，在事实基础上总结了研究的意义和目的，综述了国内外的研究现状，最终确定文章的框架和大体内容。

第二部分为相关理论的综述。分别综述了物流成本管理主要学说、作业成本的基本原理与核算步骤以及时间驱动作业成本法的基本原理与核算步骤。

第三部分为时间驱动作业成本法与作业成本法的比较分析。通过从原理以及应用场景上的对比分析，得出了时间驱动作业成本法的优点。

第四部分为时间驱动作业成本法的应用案例研究。分析了我国企业物流成本管理的现状及问题，进而将时间驱动作业成本法引入具体的Y企业中，完成物流成本核算的流程，然后分析应用的数据结果，在这基础上合理的提出对该企业的改善建议。

第五部分为本文的总结。包含整篇文章的最后结论和未来的展望。

第2章 相关理论综述

2.1物流成本管理理论概述

2.1.1物流成本的概念

我国对物流成本概念的定义是晚于国外的，在2006年才有了正式的定义。物流成本是指在物流活动过程中所要产生的成本费用，包括货物在物流中实际消耗可以用货币衡量的劳动支出，还有货物在本身的存储的时候所可能发生的风险而产生的风险成本。在货物从一个地方转移到另一个地方时发生的所有费用就是物流成本，只要有物流活动的发生，那么就会产生物流成本。

2.2.2物流成本的分类及特征

物流成本根据不同的依据可以划分不同的物流成本，其本质还是相同的，只是形式上可能不一样，例如按照物流的功能来分类，可以分为运输成本、仓储成本、配送成本等7种不同的成本，按照企业产品生产的流程来分类，可以分为采购成本，生产成本，销售成本等不同环节的物流成本。

物流成本的特征和其他成本差不多，只是不是很明显，不容易被人观察到，物流成本首先是可以通过货币手段来衡量的，不是物流活动所产生的费用就不能算作物流成本，然后物流成本也是有机会成本的，最后物品在物流中，其物品本身的价值不是物流成本。物流成本是不可能避免的，只能通过有效的管理和其他方式来降低物流成本。

2.2.3物流成本管理主要学说

企业在物流管理中的研究历史基本上与物流成本的历史是相同的，企业在对物流成本的关注上才有了对物流管理的研究，现有的主要物流成本相关理论学说如下:

⑴ 黑大陆学说

美国著名的管理学家彼得·德鲁克在1962年发表的文章《经济的黑暗大陆》中提到物流成本是没有被很多企业发现利润源泉，指出了“流通是经济领域的黑暗大陆”。黑大陆主要指的是还没有被发现，需要人去研究和实践才能了解的宝藏之地。“黑大陆”指明了企业加强物流管理能够带来更多的利润，这位学者认为应将流通和流通过程中的物流管理作为重点关注对象。

⑵ “第三利润源”学说

日本稻田大学西泽修教授在1970年提出了“第三利润源”，它是对物流这个领域所拥有的潜力以及可能获得效益的形容。物流和其他的一些经营活动一样，不但是整个总成本的组成部分，而且是可以独立盈利的活动，能作为“利润中心”，通过对物流活动的有效管理可以降低整个社会的物流成本，提高企业的经济效益。物流成本被认为是继资源领域和人力领域后的第三大利润源泉。

⑶ 物流冰山理论

日本早稻田大学西泽修教授同样在1970年提出了“物流成本冰山理论”。在会计核算制度里并没有考虑物流成本，也不能完整的反映实际的物流成本情况，企业内部发生的物流成本还有其他的费用都不能被人们所掌握，那些隐藏起来的费用是很重要的，占据着物流成本的绝大部分。所以其实人们对于物流成本的认识并非是完全真实的。这种情况被他称为“物流冰山”。

⑷ 物流成本效益背反理论