摘 要

本文主要从税收征管的相关概念以及构成要素入手，对改革开放以来我国的几种税制模式的发展进行简要阐述，对目前的税制模式，即“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”，提出自己的看法并对立法及执法方面存在的问题进行分析，再结合发达国家的相关经验，对我国税收征管制度的改革提出建设性意见。我国现阶段实行税收征管制度改革，必须以法定、效率与公平原则贯彻其中，来推动成本的降低、服务的提升以及法律体系的优化，当然，最重要的就是通过这次探析，对推动改革提出相关宝贵经验：税收征管的法律体系的逐步完善、进一步明确征纳双方的权利义务、信息化建设进程的加快、税务代理制度的建立健全。

关键词：税收征管；改革；法制化；信息化建设

Abstract

Starting with the related concepts and constituent elements of tax collection and management,this paper briefly expounds the development of several tax models in China since the reform and opening up,and expounds the current tax system model,that is,"based on tax declaration and optimization service".Based on the computer network,centralized collection,key inspection,strengthening management",put forward their own views and analyze the existing problems in legislation and law enforcement,and combined with the relevant experience of developed countries,"This paper puts forward some constructive suggestions on the reform of tax collection and management system in China.In order to carry out the reform of tax collection and management system at the present stage in our country,we must carry out it with the principles of legality,efficiency and fairness,so as to promote the reduction of costs,the promotion of services and the optimization of the legal system.Of course,the most important thing is through this analysis.Some valuable experiences are put forward to promote the reform:the gradual improvement of the legal system of tax collection and management,the further clarification of the rights and obligations of both sides,the acceleration of the process of information construction,and the establishment and perfection of the tax agency system.

Key Words：tax collection and management;reform;legalization;information construction

目录

第一章 绪论 1

1.1税收征管制度简述 1

1.1.1税收征管的概念 1

1.1.2我国税收征管制度的构成要素 1

1.2税收征管制度的发展历程 1

1.2.1我国税收征管制度的确立与嬗变 1

1.2.2我国税收征管制度改革的背景 2

第2章 我国税收征管制度现状解析 4

2.1对现行税收征管制度的看法 4

2.2税收征管存在的问题 4

2.2.1税收征管在立法方面存在的问题 4

2.2.2税收征管在执法方面存在的问题 5

第3章 域外税收征管制度及其经验 6

3.1域外税收征管制度的主要内容与特点 6

3.1.1美国税收征管制度 6

3.1.2法国税收征管制度 6

3.1.3澳大利亚税收征管制度 7

3.2域外税收征管制度的经验及启示 7

3.2.1税收征管的法制化与法治化的推崇 7

3.2.2税收征管的信息化 8

3.2.3税务代理制度的推崇 8

3.2.4税收信用体系的健全 8

第4章 完善我国税收征管制度的对策 10

4.1我国税收征管制度改革的必要性与目标 10

4.2我国税收征管制度改革的基本原则 10

4.3进一步建立和完善现代税收征管制度的对策 11

4.3.1建立和完善税收征管的法律体系 11

4.3.2进一步明确征纳双方的权利义务 12

4.3.3推进纳税服务制度化建设 12

4.3.4加快税收征管信息化建设进程 13

4.3.5完善税务代理制度 13

结语 15

参考文献 16

致谢 17

第一章 绪论

1.1税收征管制度简述

1.1.1税收征管的概念

税收征管，即对税收进行征收和管理，是指有关国家机关依据相关法律、法规的规定，对税款的征收所进行的组织、管理、检查等的总称。其中，《中华人民共和国税收征收管理法》与《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》是我国进行税收征管的主要法律渊源^[1]。从狭义上来讲，我国的税收征收管理法仅指《中华人民共和国税收征管法》。

1.1.2我国税收征管制度的构成要素

当前我国的税收征管模式可以概括为“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”。下面就进行简要的分析：

“以申报纳税和优化服务为基础”就是指要推动纳税人纳税申报方式的多样化，在原先的申报方式的基础上与现代技术相结合，努力推动申报方式的创新与转变，同时，税务机关也要随之不断优化自身，更好地为人民群众服务以降低纳税人的纳税成本^[2]。

“以计算机网络为依托”则意味着要以现代化信息技术为基础，来努力构建一个纳税人、税务机关、银行、国库之间纵横向联网的网络系统，发挥信息化建设的真正作用，为纳税的一整个环节打造简便而又一体的流程。

“集中征收”就是指税务机关对纳税人所应上缴的税款进行集中征收的行为。现如今，“集中征收”已经陷入了一种困境，面临巨大的挑战，例如：在多元化纳税申报的趋势下，“集中征收”这一模式不方便对税源进行监控；而且，“集中征收”任务量大，非一个部门可以完成，需要税务机关内部相互分工合作，实现分工协作最优化；同时，在税收征管与信息化技术结合时，也需要达到更高的层面，保证所收集到的纳税信息具有准确性与完整性，并能够正确利用，这个问题仍待解决。

“重点稽查”是指税务机关针对一些危害性较大、较为突出的违法行为进行重点稽查与打击。如此作为，可以改变过去的“地毯式稽查方式”在一定程度上提高税收成本的做法，以提高税务稽查的针对性，发挥其有效作用。

“强化管理”是对税务机关工作的总体性概括，需要在日常的工作中切实履行自身的职责，加强对自身的管理与监督。

1.2税收征管制度的发展历程

1.2.1我国税收征管制度的确立与嬗变

我国税收征管制度的历史沿革可以大致总结为以下几个阶段：

第一阶段是20世纪50到70年代。1950年，当时的政务院颁布《全国税政实施要则》，明确规定全国统一征收的14种税，使得我国的税收制度初步建立起来，税收征管也有了基本的原则性规定，其主要实行“专户管理”的模式。但此时的税收征管制度还未形成体系，并没有明确规定征纳双方的权利义务关系。这一模式，局限性较大，但其在一定程度上适应当时经济发展水平，有利于推动税收征管模式的长足发展。

第二阶段是20世纪80到90年代。此时“专户管理”模式与发展状况已经不相适应，为此急需进行一定程度上的改革，“征收、管理、检查三分离”与“征管、检查两分离”的模式应运而生。1986年，《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》被颁布，但其在当时的适用对象仅限于内资企业和个人税收，仍然具有时代局限性。

第三阶段是20世纪90年代到21世纪初期。1993年，《中华人民共和国税收征收管理法》开始施行，同时，确立了“申报、代理、稽查”三位一体的征管模式，具有划时代的意义。1997年，通过不断地归纳概括，“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的这一“30字”的方针从真正意义上奠定了现阶段征管模式的基础。

第四阶段是从21世纪初至2013年。2001年，修改决定得到通过，修改后的《税收征管法》开始施行。2004年，为适应征管改革的需要，针对在征管工作中已经出现的问题，在之前的“30字”方针的基础上，增加了“强化管理”4个字，自此，之前提到的“34字”模式正式确立起来^[3]。

第五阶段是从2013年至今。我国于2013年和2015年皆对我国税收征管法进行了一定程度的修改，以不断适应社会形势变化所提出的新要求，针对如此频繁的法律修改行为，背后折射出的含义不言而喻，现行的税收征管法仍存在较多缺陷，这些年只是在小修小补。

1.2.2我国税收征管制度改革的背景

随着全面财税体制改革的逐步推进，我国的税收征管改革也被提上了日程。因为我国在税收征管制度方面存在较多的问题，需要进行大修大改，《税收征管法》也需进一步的修订。回首建国以来我国税收征管制度的历史沿革，一步一个脚印，进步较为突出，为我国税收征管制度不断向前推动以及经济发展作出了较大贡献，但“人无完人”这一道理大家都明白，《税收征管法》也需要适应社会的不断变化，通过一些修改让其焕发出新的生机与活力。

我们都知道，税收征管活动是通过集中各类财政性资金，以丰富国家的税收收入，并以实现社会资源得到充分合理利用、社会收入的公平分配以及市场经济的健康发展为总导向。而在一方面，税收征管是国家治理的各级政府和区域各级的重要组成部分，因此，税收征管必须与治理的原则和要求相一致;在另一方面，又因为税收征管影响到国家治理的实施及结果，如果税收征管不能达到国家的预期效果，则国家治理也很难达到我们的期望。正因为税收征管与国家治理紧密相关，所以税收征管改革势在必行。

第2章 我国税收征管制度现状解析

2.1对现行税收征管制度的看法

现行税收征管制度是时代结合的产物，其具体实施利大于弊，与之前的税收征管制度相比具有以下明显的特性：

1. 自行申报纳税是纳税人的法定义务这一观念的强调。建国初期对纳税人实行专户管理的模式。而现行模式对这一观念的强调，真正让纳税人认识到纳税是其必须履行的一项义务，鼓励其树立起自行申报纳税的理念^[5]。
2. 税收执法人员初步确立起为纳税人服务的理念。以前，执法机关一直把自己置于高高在上的地位，对自身所应肩负的责任定位不清。现阶段，其已经逐步认识到了要努力构建一个服务型机关。
3. 利用人机相结合的税务稽查资源。对税务稽查的模式的转变，侧面反映出我国更加注重税收征管的高效，之前的执法人员在征管时的做法得到了有效地改变。其更加侧重于人机结合，使得执法人员工作中更加高效，自身素质更高。
4. 突出从源头治税，强化管理职能。税收征管应当将“征收”、“稽查”与“管理”结合起来，与当前征管模式中增加的“强化管理”这一要求相适应。同时，注重从源头抓起，是分析阶段情况所做出的决策，抓住重点，具有全局性^[6]。

2.2税收征管存在的问题

2.2.1税收征管在立法方面存在的问题

当前，我国税收征管在立法方面的问题主要表现在我国税收征管法律体系存在较为明显的缺陷，主要表现在：首先，我国没有一部税收的基本法，且在根本大法《宪法》中没有相关规定。我国目前针对税收征管制度通过了《税收征管法》这一程序法，但是相关配套的实体法没有落实，效用有限。更重要的是税收法定这一原则在《宪法》中并没有明确规定，因而没有宪法的规范与指导，法定性和强制性也随之大打折扣^[7]。

其次，相关税收法律法规的层级较低。对相关法律法规进行分析，可以看出其中主要是行政法规以及规章比例较重，国务院发挥极大作用，而全国人大通过的税务立法较少，似乎只有个人所得税等是人大通过了相关法律，大多数税种是通过行政法规予以规定。这种立法模式弊端较多，可能会导致执法人员在执法时，只能将行政法规作为依据，可靠性与稳定性大打折扣。

最后，我国税法体系不健全，缺乏与税法相配套的一系列规章制度，具体执行较为艰难。目前施行的《税收征管法》允许税务机关实行税收保全与强制执行，但如何具体操作即操作程序还未有相关规定，因而执法工作中的执法行为缺乏法律依据，这也就导致现阶段有些执法人员的执法水平参差不齐、违规惩罚力度把握不好，很难避免不添加个人色彩，最终使得税收执法的公平性、严肃性以及法治性得不到贯彻落实^[8]。

2.2.2税收征管在执法方面存在的问题

税收管理在执法方面也存在较多问题，简要分析两个：首先，税收征收的成本居高不下。可以从内外两个层面进行分析：（1）从内部来说，虽然我国目前刚刚实行国地税机构改革，相较以前机构量有了显著的下降，但两个机构的合并的人员处理显然是一件难事，但短期内很难使得成本急剧下降，所以推动改革有利于缓解眼前的困局。还有就是我国目前对税收征管改革任然处于一种“摸着石头过河”的局面，由于认识不够全面，只能在认识了解的同时尝试改革，近些年来税收征管法的不断小修小改正表明了税收征管具有不稳定性，因而缺乏一种长期有效的机制来控制成本。（2）从外部来说，则是我国纳税人激励机制不完善，致使税收遵从成本过高^[9]。现阶段我国还未建立起一套完整的纳税人激励机制，纳税人往往被动履行自身的义务，具有一定的“反抗度”，致使征管双方站在了一种对立面，从而使得纳税人很少在执法人员的执法活动中主动配合，同时更多的精力与成本也要投入其中。

其次，税务征管服务体系不完善。主要表现在：（1）税务机关的服务意识较弱。目前税务机关的服务理念和社会群众的需求不相适应是一种常态。在实际的执法工作中，很多税务人员会认为自己处于一种高高在上的管理者的地位，对自身定位不清，把公平原则置之脑后，而忘了征纳双方具有同等的地位，不存在孰优孰略，由此会导致其服务意识减弱。因而，由于纳税人感受到不合理的对待，自然会心生怨怼，对税收征管造成阻碍。（2）服务形式较为单一落后。现场咨询相关工作人员这一方式早已落后于时代发展，要将信息技术与申报方式紧密结合，大力鼓励电子申报这种方式的使用，同时，可以在一定程度上推广代理申报，向发达国家学习。（3）执法人员自身素质也令人担忧。很多执法工作人员自身对相关法律法规不熟悉，不能为纳税人解疑解惑，服务质量受到影响，同时，由于缺乏定期考核与培训，职业技能掌握不牢固。

第3章 域外税收征管制度及其经验

3.1域外税收征管制度的主要内容与特点

3.1.1美国税收征管制度

经过超过两百年的发展之后，美国已经形成了比较完整的税收制度和税收管理体制。美国自独立以来，就一直实行复合税制，并形成了联邦、州、地方各级的税收管理体制，因此，美国也相应存在三级税务机构，它们相互间较为独立^[10]。总的来说，其主要内容和特点为：

1. 税务登记具有严密统一性。其通过采用计算机系统建立一个统一的纳税代码实现对纳税人的登记，并使得社会保障号码与其相一致，否则无法享受相关的社保待遇，以确保其已进行的登记的严肃可靠。这种通过网络进行的登记方式，能够将纳税人的情况及时、准确的采纳与收集。
2. 税款征收方式灵活多样。其主要的申报方式主要包括直接申报、邮件申报、电话申报、网上申报等等方式；当然，除此之外，纳税人可以通过银行与税务机关合作形成的网上银行付税系统享受不出门就可缴款。方式的多样所提供的便利不言而喻。
3. 完善的税务代理制度。美国通过实行严密的税务登记制度，使得其自主缴税意识较强，然而，我们都知道，不管在哪个国家，税收相关的程序都较为繁多，而且专业性较强，使得许多企业纳税人甚至自然人不得不通过税务代理的方式来减轻负担，使得其税务代理制度发展较好。
4. 纳税服务制度化建设的现代化。美国为充分保障纳税人的权利，尽可能的建立了较多的税务服务中心，以使得纳税人能够享有充分的知情权、陈述权和申辩权。

3.1.2法国税收征管制度

法国的税收征管制度与美国相比，有一定的相似性，例如，在税务代理制度方面都比较发达，都较为注重计算机网络的作用，当然，其也具有自身的特性：

(1)纳税申报方式的独特性。法国实行源头扣缴与自报自缴相结合的申报方式，这种申报方式与我国具有相似性，这种结合使得其税收征管制度具有明显的显著性，简便快捷、方便高效。

(2)征管手段与信息化手段的结合。目前，法国的税收征管主要将计算机技术应用于税收管理、征收税款、税收咨询、国际间税收信息交流等方面。征管手段的现代化不仅降低了其税收征管的成本，节省了人力物力资源，而且更加适应现代化发展的需求^[11]。

(3)宣传咨询系统的发达。法国比较注重对外部环境的维护，其在学校就开始对青少年进行税收相关法律知识的教育，让每个人较早就开始接触并理解纳税的义务，从而提高社会公众对纳税的积极度和遵从度。并且，与此同时推行纳税激励机制，让人们在良好的外部环境中顺应国家的倡导。同时，法国借助互联网技术形成了税收宣传资讯网，来为全国的纳税人提供相关的咨询服务，解答其在税款缴纳的过程中存在的问题。