摘 要

随着我国经济市场的不断发展，融资租赁行业作为融物和融资最便捷的方式在资本市场上占据了非常重要的地位。为进一步了解营改增背景下税收法律变化给我国融资租赁业带来的影响，并进一步探讨此背景下如何优化税收法律制度，本文对此背景下我国融资租赁业的税收进行了研究。

论文从融资租赁税收法律制度概述、我国融资租赁营改增的发展历程、营改增后我国融资租赁出现的问题、境外发达国家融资租赁业务税法的比较和学习、我国融资租赁税收法律改进的建议五个方面着手，通过文献查阅、公式计算、比较分析的方式，重点介绍营改增中即征即退、售后回租业务出现的问题。

本文的特色在于将之前大量文献中不够清楚明晰的对税收计算的文字介绍进行分析研究转化成明确的数学公式。以公式的形式明晰营改增后我国税收给融资租赁业带来的不便，以期在此背景下制定出符合我国融资租赁业发展的税收法律政策，以不断适应市场的需求。

关键词：营改增；融资租赁；税收；法律制度

Abstract

Economical market developing in our country, financial leasing is playing a very important role in the capital market as the most convenient way of financing which focus on both goods and capital. This paper is created in order to know more about the impact of our country finance leasing that tax law’s changing bring under the background of tax transferred from business to value-added tax，and further discusses how to optimize tax law system under this background.

This article includes the summary of tax law system in financing lease , the development of our country financial leasing after it transferred from business to value-added tax, the problem in financial leasing under this background , the comparison and reference of tax legal system for financial leasing of typical foreign country ,and suggestions to completing our country's financial leasing tax legal system .What’s more ,it emphasized the problem of the issue of immediate levy and refund and sale and leaseback transactions through literature reviewing , the formula calculating , comparing and analyzing .

The most characteristic part of this paper is that it analyzes the literal introduction of tax calculations which are unclear in a amount of previous literatures and transferred them into definite mathematical formulas. Then it analyzed the defects of tax system in our country’s financial leasing so as to make tax law can adopt to the necessity for the market under such background

Keywords: transfer from business to value-added tax; financing leasing; tax ; legal law

目录

摘要 I

Abstract II

第1章 绪论 1

1.1选题的背景及意义 1

1.2文献综述 1

1.2.1国外研究现状 1

1.2.2国内研究现状 1

第2章 融资租赁税收法律制度概述 3

2.1我国融资租赁税收法律制度定性 3

2.1.1融资租赁的法律关系属性 3

2.1.2融资租赁业征税的课税实质 3

2.2营改增对我国融资租赁课税的影响 3

2.2.1营业税和增值税的对比分析 3

2.2.2营改增后融资租赁业的税收计算 4

2.3税法基本原则在融资租赁税收中的体现 5

2.3.1税法的合比例原则 5

2.3.2税法的最低损益原则 5

2.3.3税法的普遍性原则 5

第3章 我国融资租赁营改增的发展历程 6

3.1融资租赁营改增的原因 6

3.1.1融资租赁业的行业归类 6

3.1.2融资租赁业的税制改革的必要性 6

3.2融资租赁业的税收政策发展 7

3.2.1营改增之前对我国融资租赁的税收政策 7

3.2.2营改增之后我国融资租赁税收征收政策 7

第4章 营改增后我国融资租赁税收现状 8

4.1目前我国融资租赁业营改增税收的现状及问题 8

4.1.1立法现状 8

4.1.2实施现状 8

4.2我国融资租赁税收优惠制度现状及问题 9

4.2.1即征即退现状及阻碍 9

4.2.2售后回租现状及问题 9

第5章 国外代表国家融资租赁税法制度比较与借鉴 11

5.1国外融资租赁业税收征收 11

5.1.1课税税目 11

5.1.2课税依据 11

5.2国外融资租赁业税收优惠政策 11

5.2.1美国 11

5.2.2英国 12

5.2.3日本 12

5.3评析 12

第6章 完善我国融资租赁税收法律制度的建议 13

6.1立法层面 13

6.1.1合比例征税以实现结构性减税 13

6.1.2消除税收歧视 13

6.1.3参考美国加速折旧政策 13

6.1.4实施投资补助政策 14

6.2实施层面 14

6.2.1完善抵扣环节达到税收最低损益的目的 14

6.2.2明确行业适用的范围和主体 14

6.3税收优惠层面 15

6.3.1落实即征即退政策 15

6.3.2降低即征即退准入门槛 15

6.3.3扩大售后回租抵扣范围 15

结语 17

引用文献 18

致谢 19

第1章 绪论

1.1选题的背景及意义

改革开放以来，我国经济不断发展，国家在税收方面的研究也逐步完善。在我国，实施营改增是为了通过调整征收的税种，降低税收负担。通过实施“营改增”的税收方式，我国目前绝大多数的行业企业已实现减税的目标，然而融资租赁行业却成为了一个例外，“营改增”之后，融资租赁行业的税负不减反增。作为现代服务业的一个重点行业，融资租赁业在我国经济发展中的地位举足轻重，其税收的征收也必须慎重。税收涉及法律、经济、社会、技术等多个领域，但税收问题首当其冲是法律问题，其次才是经济和社会问题，最后是技术问题。

融资租赁交易的税法规制是融资税收制度的核心。研究融资租赁行业的税收法律制度旨在保证最大限度发挥融资租赁对拓展中小企业融资渠道、促进企业设备更新，盘活资产等方面的推动作用，同时，发挥融资租赁税收法律制度对“稳增长、调结构、促转型”的积极作用。^[1] 论文在此背景下结合我国的经济现状，研究融资租赁业的税收在顺应经济发展的潮流的同时有利于进一步放大目前该行业税收的问题，进而做出合理的构想。

1.2文献综述

1.2.1国外研究现状

鉴于融资租赁行业在国外起步较早，特别是美国、英国、日本，已形成了一套较为规范的税收法律体系，但是“营改增”是我国相关税务部门为完善我国的税收体系，降低税负而采取一项符合中国国情的减税政策，因而基于此背景下对于融资租赁的税收政策研究，国外并无相关文献。不过这些国家所形成的较为完整的法律制度在研究我国目前情形下融资租赁业税收的改进方法仍有至关重要的借鉴意义。

1.2.2国内研究现状

融资租赁业在我国虽然出现较晚，但在经济市场中发挥的作用使其飞速发展起来。营改增后，作为减税目标中的异象产业，对融资租赁业的税收法律制度研究也逐步加深。随着国家财税[2013]第106号文、财税[2013]第121号文、国家税务总局2015年第90号公告及财税[2016]第36号文的出台，国内学者结合国家税收政策对我国融资租赁业的税收法律制度分析也逐步透彻。

华东政法大学的周航在《营改增后融资租赁税收问题探讨》通过研究这一行业税收的发展历史，让人直观的看出营改增后该行业的征税与营改增之前的税收差别；中南财经政法大学的杨晓霞在《营改增背景下的税收法律问题研究》中则从税收中性原则出发，结合经济学的理论展现我国目前融资租赁业的税收不合理之处。滕祥志则在《融资租赁税收政策法律评析》一文中直接从法律规定本身出发，从条文的角度对营改增后融资租赁征税制度解读，对我国营改增背景下融资租赁业的税收政策完善提出了建设性的建议。

总结国内的研究现状发现，目前对这一课题的研究主要存在两大不足之处：一是研究的滞后性，由于营改增后融资租赁业税收法律不断更新，前人的研究难免有些不能完全符合更新后的法律现状；二是对于融资租赁业的税收法律研究大部分集中在法律层面，多以文字的形式介绍营改增前后这一行业的税收计算，较为含糊。

因此，本文的研究主要立足于这两个方面的不足，试图通过将法学与经济学的研究思路结合的方式，分析最新的立法现状下融资租赁业的税收法律不完善之处，辅之以更明晰的税收计算公式展现营改增后该行业的税收计算方法，进一步对我国营改增背景下融资租赁业的税收法律政策进行研究。

第2章 融资租赁税收法律制度概述

2.1我国融资租赁税收法律制度定性

2.1.1融资租赁的法律关系属性

《合同法》二百三十七条：融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。结合法条对融资租赁合同的规定可以看出融资租赁业务涉及三方当事人：出租人，承租人，出卖人。在这一业务的完成过程中，出卖人与融资租赁企业间构成了买卖合同法律关系，融资租赁企业和承租人两者之间构成租赁合同法律关系，两种法律关系相互依托，三方当事人的权利义务相互交织，不可分割，是典型的以融物的方式获取融资的一种途径。

2.1.2融资租赁业征税的课税实质

对融资租赁企业征税是以承租人向其缴纳的租金为计税依据的。国家税务部门对融资租赁业征税课税实质是基于承租人向出租人以融资为目的缴纳支付现金流，出租人因此获取现金收益，由于税收的存在，出租人收获的租金小于承租人支付的租金。为获取符合自己预期目标的租金，此时，出租人往往通过提高租金的方式将税收负担转嫁给承租人，对该行业征税的实际税负仍由承租人负担。由于融资租赁是以融物达到融资的一种方式，其基本目的仍是融资，承租人对其需求并非完全刚性需求，而是属于弹性需求。当作为计税依据的租金改变，税收随之改变，此时理性的承租人往往会比较以融资租赁的方式来融资和以其他方式来融资的风险与成本。税收的改变将影响融资租赁业的发展。

2.2营改增对我国融资租赁课税的影响

2.2.1营业税和增值税的对比分析

营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额（销售额）征收的一种流转税^[2]。增值税是指以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为课税对象征收的一种流转税。简单的说，是指提供应税商品或劳务而取得的收入价格（不含购买者支付的增值税）与外购成本之间的价差;从经济学理论上讲即相当于商品价值（C V M）扣除在生产上消耗掉的生产资料的转移价值（C）之后的余额（V M）。^[3]

营改增之前，对有资质的融资租赁企业的税收征收营业税，计算方法是营业税=（全部租金 价外费用-资产实际成本）X5%，对于无资质的融资租赁企业，如果所有权转让，则征收增值税，计算方法为增值税=销售额X17%，在所有权未转让时，计税依据为营业额的全额，此时征收营业税，计算方法为营业税=（全部租金 价外费用）X5%。

比如说某企业想要从融资租赁公司购置一台10万元的汽车，以融资租赁的方式，由出租人按承租人的要求在出卖方处以10万元买入一辆汽车，每年收取3万元租金，第四年由承租人以5万元的价款从出租人手中买入该车，税收计算为：

对有资质的融资租赁公司：税收=（3万X3 5万-10万）X5%=0.2万

对无资质的融资租赁公司：税收=3万X3X5% 5万X17%=1.3万.

2.2.2营改增后融资租赁业的税收计算

营改增后，融资租赁业的纳税义务人分成两种：一类为一般纳税人，另一类为小规模纳税人。这两类纳税人都征收增值税，但在征收的税率上有所区别，一般纳税人征收的增值税税率为17%，小规模纳税人则按3%的税率缴纳。结合财税[2011]110号文附件3，只有部分经特定部门批准的一般纳税人，而且是当其实施的融资租赁服务对象为有形动产租赁，这样超过3%的增值税那一部分才可以享受即征即退政策。