文 献 综 述

发展和培育非营利组织是全面建设小康社会与和谐社会的重要的组织保证，非营利组织信息的公开是为了组织信息更具有透明度、提高组织的社会公信力、促进组织健康持续的发展。非营利组织的属性也决定了信息公开的自愿性。但目前在信息不透明的运作环境中，一些非营利组织运营不规范、操作混乱，直至发生严重的败德行为，常此以往，势必影响非营利组织的长远发展。因此，为了维护公众利益、弥补自愿性信息公开的局限必须进行强制性信息披露，可以引入中介机构作为非营利组织信息公开的有效补充机制以提高非营利组织信息公开化程度，并且需要明确非营利组织透明度相关法律责任，为非营利组织的发展壮大提供技术化的制度支持，以期实现非营利组织的良性发展。

国内学术界关于非营利组织信息公开问题研究集中在以下几个方面：

一、关于非营利组织信息公开概述

严克高、陈晓春在《非营利组织信息披露机制的理论构建》中引用阿尔钦的观点，认为非营利组织是”一些没有股东的不被拥有的企业”，”有人会做出诸如既定的资源如何用于企业内和企业的活动范围的决策, 却无人或集团有权从企业中带走财富, 把组织的财富转化为私人的利益”，他们认为对于利益相关者而言，信息非常重要，信息的不对称性会使利益相关者无法观察、评价非营利组织管理者的行为, 从而也无法进行有效的监督。倪爱国、程昔武在《非营利组织信息披露机制的理论框架研究》一文中将非营利组织信息的公开分为自愿性信息披露和强制性信息披露。其中，自愿性信息披露是组织性质使然，是由其非营利属性决定的；强制性信息披露来源于监管者的干预，是对自愿性信息披露不足的弥补。

二、关于非营利组织信息公开机制的构建

严克高、陈晓春在《非营利组织信息披露机制的理论构建》中提出了非营利组织信息公开机制构建的理论基础：（一）委托代理理论；（二）声誉模型与信号传递理论。文章对信息披露机制从三个方面进行构建。（一）信息披露模块。信息披露模块是非营利组织信息披露机制的核心部分,根据披露形式的不同, 信息披露可划分为自愿性信息披露和强制性信息披露。（二）利益相关者的信息分析与共享。文章将利益相关者划分政府部门、第三方独立机构( 评估机构) 和其他利益相关者(捐赠者、受益人、公众等)。（三）利益相关者的奖励与惩罚。其中分为两种情形：1.非营利组织披露的信息所反映出的经营活动情况；2.非营利组织信息披露情况。程博在《非营利组织信息披露系统体系设计》中构建了一个由”法律层#8212;#8212;指南层#8212;#8212;披露层”的非营利组织信息披露框架体系。（一）法律层设计：法律层在整个框架体系中起统驭、导向作用。例如：《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理条例》、《基金会管理条例》、《民间非营利组织会计制度》、《基金会信息公布办法》、《基金会年度检查办法》；（二）指南层设计：位于整个框架体系中间的是指南层，在整个体系中起枢纽和连接作用，是法律层的具体表现，进而指引和指导非营利组织信息披露；（三）披露层设计：构建一个信息披露的模型，即”输入#8212;#8212;过程#8212;#8212;输出”( input －process －output) 模型。

三、关于研究非营利组织信息公开的重要性和意义

孙芳城、王海兵、肖传志在《非营利组织的会计目标及会计信息披露》中提到NPO的会计目标：（一）微观层次上，会计信息披露应能满足物资提供者的决策需要。1.会计信息披露将使组织内的会员了解会计信息有了一个制度化、规范化的渠道，从中可以获取资源（包括物质资源和人力资源）运作效率和效果的信息，进而做出增资或退会等决策。2.会计信息披露可以帮助捐赠人了解所捐资金的用途和去向。3.会计信息披露可以对潜在会员和潜在捐赠人提供决策激励。4.会计信息披露还可以向现实或潜在的相关经济利益主体提供基于营销管理而产生的会计信息，使他们了解并可能做出进一步与!"加强经济往来的决策。（二）宏观层次上，会计信息披露应能反映履行社会责任的情况。陈少华、李 静在《非营利组织会计信息供求解读》中解释非营利组织的会计目标是是向信息使用者提供决策有用的会计信息, 同时兼顾非营利组织内部管理和宏观监管的需要。王雨松在《非营利组织会计信息失真的探讨》提出了非营利组织会计信息失真的危害：（一）严重破坏市场秩序。（二）侵害会计资料使用者秩序。（三）有损会计队伍自身形象。（四）危害经营主体本身生产。

四、关于当前非营利组织信息公开中存在的主要问题的研究