文 献 综 述 一、内部控制研究的理论基础 （一）内部控制定义 薛万东从企业管理角度，认为：”内部控制是企业为了实现一定的目标，在一定的环境、条件和假设下，在内部建立的自我约束、自我调整、自我规范和自我控制的各种规则、方法和措施的总称”[2]张宜霞则结合系统论和制度经济学的有关理论，提出：”企业作为人造经济系统，应从公司整体角度更宏观地设计和控制内控体系，主要包括四个部分：企业治理控制、企业管理控制、信息系统和企业文化”[1] 姚卢晶从我国资本市场现状和上市公司内部审计需求角度，认为：”内部控制是我国上市公司强化内部审计自我管理的重要机制”[3] （二）内部控制基本假设 1、人性假设 人在一定环境和条件下都会追求自身利益最大化，人在面临选择和决策时往往会分析利弊得失，并不断调整自己的行为。

但人又是有限理性，也会犯诸如道德缺陷等问题，从而使个人与企业的利益发生冲突。

薛万东正是基于管理学人性假设，认为：”内部控制的关键在于制衡和监督，通过制度和文化建设达到激励和约束，从而达到效率最大化。

”[2] 2、公司治理假设 吴粒, 滕丽丹认为：”公司治理结构是公司制度的核心，良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的基本要素，科学的公司治理结构与完善的内部控制制度的结合是现代企业高效运行的保障。

” [5]并且两人比较了不同公司治理结构下的内部控制制度效率，得出：”股权结构保持适度集中、董事会规模适当有助于提高内部控制效率”[5] 周盼盼认为：”公司治理结构是内部控制制度发挥作用的内部环境，同时有效的内部控制制度能够降低企业风险，改善公司治理结构，而将两者结合并有效实施能够显著改善企业的经营业绩。

”[4] 3、其他假设 从完善行政事业单位内部控制理论体系的角度出发，针对内部控制理论与实际的发展状况， 陈惠健还提出了内部控制的五项假设：控制实体假设、可持续控制假设、人性不完美假设、正当怀疑假设、客体可验证假设。

[17] （三）内部控制五大要素 1、内部环境。

内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计等。

李端生, 季莉认为：”随着社会经济的发展和市场竞争的加剧,企业内部控制的实施成效越来越受到各种环境的影响。

”[6] 其研究揭示了我国企业内部控制环境存在的问题并提出优化内部控制环境的对策。