文 献 综 述

一、研究意义

所谓企业所得税汇算清缴指的是纳税人自纳税年度终了之日起5个月内，依照相关规定，自行计算本纳税年度的应纳所得税额，确定该纳税年度应补或者应退的税额，然后填写纳税申报表，办理企业所得税纳税申报，结清全年企业所得税税款的行为。企业所得税纳税申报企业所得税的汇算清缴主体是纳税人，集中体现了纳税人自主申报的国际惯例与税法精神。

所得税汇算清缴工作是企业所得税管理的关键环节，是保证企业所得税申报的准确性和税款缴纳的及时性的重要手段。李雷(2013) ^[1]指出，纳税人在获得较大计税自主权的同时，也随之带来了巨大的涉税风险，纳税人如不加以高度重视和关注，往往会由于自身的疏忽和遗漏造成不应有的损失。但是，由于会计与税法相分离的趋势越来越明显，差异越来越大，企业所得税汇算清缴时需要调整的项目也就越来越多；再加上我国企业所得税汇算清缴的相关法律体系已经相当的庞大，仅2009 年财政部和国家税务总局就出台了约100个企业所得税的规范性文件，纳税人很难把握好这些法规的政策规范和适用范围。这些都增加了填列纳税申报表的难度，同时也提高了对会计人员专业素质的要求。因此，通过分析企业所得税汇算清缴现状，找出存在的问题，并通过问题提出相关对策，对改善企业的投资环境，完善企业所得税管理，加快企业发展，具有重要的意义。

二、研究现状

我国的企业所得税征收采用的是先按月或者按季度预缴，在年度终了时再汇算清缴的办法。贠荣莹和文桂江（2013）^[2]指出，在企业所得税的汇算清缴工作中，工作量最大、同时也是难度最大的工作就是根据企业账务来计算整个纳税年度的应纳税所得额，也就是进行纳税调整。纳税调整产生的主要原因就在于财务会计与税务会计的差异。财务会计和税务会计是经济领域中的两大分支，体现着不一样的经济关系。而我国目前采用的税务会计模式是财税协调的模式，主要是以财务会计系统为主，税务会计在财务会计系统的基础上依照税法的相关税收规范进行调整。

关于所得税汇算清缴时的纳税调整研究，吴向阳（2011）^[3]提出，企业所得税汇算清缴一般涉及两方面调整：一是账务调整，一是报表调整。账务调整只是针对违反会计制度规定所做账务处理的调整，纳税调整则是针对会计与税法差异的调整。前者必须进行账内调整，通过调整使之符合会计规定；后者只是在账外调整，即只在纳税申报表内调整，通过调整使之符合税法规定。陈治敏（2007）^[4]从纳税调整增加额和减少额这两个角度归纳了企业所得税汇算清缴时，纳税调整工作的具体内容。纳税调整增加额：（1）超过规定标准项目，如工资薪金支出、职工福利费、工会经费、利息支出、业务招待费支出、广告费、业务宣传费、公益性救济捐赠、坏账准备。（2）不允许扣除项目，如罚款支出、公益救济捐赠、赞助支出、减值准备。纳税调整减少额：例如购买国债的利息收入、权益法下的投资收益、三废收入、技术转让收入未超过规定的部分等。

而刘婷(2010) ^[5]则从收入成本费用三个方面总结了纳税调整事项，收入类纳税调整事项有：专项财政性资金不征税；企业政策性搬迁或处置收入余额应纳税。成本、费用类纳税调整事项包括：职工福利费会计处理与税务处理有差异；手续费及佣金支出标准分三类；补充养老保险费、补充医疗保险费的扣除有限额；广告宣传费部分行业扣除比例提高；投资者未到位资金利息不得扣除。李德吉（2010）^[6]提到关于年度企业所得税汇算清缴工作应特别关注的一些特别纳税调整事项时，除了上述事项外，还特别强调了加速折旧不得随意变更；安置残疾人加计扣除条件；资产损失分自行扣除和审批后扣除。

王宝田（2013）^[7]提出了企业所得税汇算清缴的三大纪律和八项注意，纪律之一是遵守最新政策。这一点是十分重要的，因为汇算清缴涉及面广，政策变化快，新规不断地出，企业在汇算清缴进行纳税调整时，必须注意与最新政策的衔接。陈萍生(2010) ^[8] 企业所得税汇算清缴需关注的新政策解析中也强调了运用新政策的重要性。另外，八项注意里有一条为规避风险，先行自查，这在一定程度上也说明了纳税调整时的税务风险之大。而陈雪梅，司宇佳（2011）^[9]在如何规避企业所得税汇算清缴税务风险中提出了建议。

企业所得税汇算清缴是有政策盲区存在的。高有辉（2010）^[10]在总结了汇算清缴的常见误区后，指出了企业所得税汇算清缴中，现金折扣费用的扣除、汇算清缴期间发放的上年度工资薪金、借款费用资本化的计算、汇算清缴结束后发生的属于上年度的扣除项目这四个方面未作明确规定。在公益性捐赠支出税前扣除的计算基数、利息、租金、特许权使用费收入的确认时间、以专项用途财政性资金发生的支出三个方面政策规定不尽合理。彭保红与董玲敏（2012）^[11]提出了所得税汇算清缴中需要注意的几个问题：（1）只重视审查当年业务，不审查往年相关联的业务。（2）有关运费没有列入相应项目的成本，造成运费在当年企业所得税前全额扣除。（3）对不合格的发票没有采取补救措施。（4）完全相信会计软件核算的准确性，年终不审核有关会计数据。（5）忽略了当年已经预提而没有实际发生的费用。（6）依据限额规定扣除当年费用，忽略了往年可以延续扣除的费用。