文 献 综 述

税收负担（简称”税负”），是指纳税人应承担的税收负荷，即纳税人在一定时期应缴纳的税款。税收负担同国家的财政收入、经济调控能力等密切相关，一直是税收理论研究和税收制度设计的一个重要问题。税收负担的效应是指国家税收负担对经济发展产生的反应及影响。税收负担过重会影响纳税人的生产经营积极性，而税收负担过轻又会影响国家的财政收入，只有当税收负担合理的时候，才能同时保证国家与纳税人双方的经济利益，进而对我国经济的发展产生最佳的效果。因此，研究我国税收负担效应的作用途径和产生效果，对于实现我国经济的持续协调发展有着重要的现实意义。

一、研究现状

税收负担反映的是国家与纳税人之间的税收分配的数量关系，是国家税收政策和税收制度的核心问题。税负分为宏观和微观两个方面，宏观税负是由微观税负决定的，是微观税负的抽象平均水平。宏观税负是税收收入在GDP中的百分比。宏观税收负担水平是一国政府制定税收制度、调整税制结构的一个重要依据。刘新利（2007）认为我国目前的宏观税负、社保税负以及其他收入负担和总体经济负担无论是与工业化国家相比还是与非工业化国家相比到处于较低水平。李永刚（2010）从宏观税负概念出发，将我国宏观税负水平分别与国外税负水平、理论上最优宏观税负水平对比，发现我国宏观税负水平并不高。王业春（2007）认为我国东部地区经济基础好工商业发达，税负相对宽松，而中西部地区因经济基础薄弱产业链靠前等因素，实际税负相对偏高。

微观税负方面，在税负结构研究方面,聂佃忠，雎国余（2011）在对个人所得税、负所得税和社会保障税三税统筹设计的研究中认为应加大个人所得税的改革力度，有效筹集财政收入和调节收入分配，为负所得税方案的实施创造有利条件。郭庆旺，吕冰洋（2010）认为我国各大主体税种税率处于适中水平，但增值税小规模纳税人与农民税负偏重；宏观税负处于明显上升趋势，但未来上升趋缓。

税收负担效应调节国家和纳税人的利益关系，潘石，王文汇（2010）认为税收负担效应主要是通过税收的三大职能即筹集财政收入、调控经济运行和调节社会分配关系来实现，而这三个职能又具体贯穿和体现于投资、消费、出口及储蓄等重要的经济活动中，因而需要通过深入分析税收负担的投资效应、消费效应、出口效应及储蓄效应来分析我国的税收负担效应。

在税收负担的效应方面，我国学者从不同的研究角度,使用不同研究方法和数据样本得出过不同的结论。

从大的范围出发，杨春梅（2011）以2000～2009年我国A股上市公司面板数据为样本，采用实证分析方法研究了宏微观税负水平对我国上市公司经营业绩的影响，认为宏微观税负对我国上市公司经营绩效有着显著的负面影响；微观税负的影响更加显著。

赵志耘，杨超峰（2010）运用数学方法，考察了1994～2007年期间我国税收负担、税制结构（直接税和间接税之比）与我国经济增长的长期动态的影响特征。得出：一、在我国现行税制下，税负和税制结构对经济增长的影响很微弱，但反过来，经济增长对税负和税制结构的影响很大；二、税负的增长提高了直接税的比重，但直接税的比重提高抑制了税负的加重。

董志勇，邓丽（2010）在对宏观税负的经济影响研究中，发现宏观税负通过投资、消费、进出口来影响经济增长，其中降低宏观税负的刺激作用只有对投资才是长期有效的，宏观税负对消费、进出口的影响只是短期显著。而且相比于增加政府支出，降低宏观税负的效果短期不显著，长期不持续。