摘 要

本文通过文献研究法、定量分析法和案例分析法等研究方法，对我国非营利组织会计信息披露现状进行了普遍性分析，并对中国红十字基金会展开了深入的案例分析，对未来我国非营利组织的会计信息披露提出了一些有针对性的改进策略和发展建议。

研究结果表明：我国非营利组织在会计信息披露方面正面临着各组织披露水平差异大、披露不充分和不及时、披露渠道的信息化建设不足等问题，这些问题是由组织自身披露会计信息的意识和能力不足、国家有关会计信息披露的法律法规不完善、内外部监督机制不健全等原因造成的。对此，可以通过构建良性竞争以提高组织自觉披露会计信息的意识和能力、完善非营利组织会计信息披露的法律体系、建设全方位的会计信息监督机制等措施来改善。

本文特色在于：本文研究了当前市面上出现的三种不同的公益组织透明度衡量体系并进行了横向对比，客观分析了我国非营利组织的会计信息披露现状。此外，本文还对中国红十字基金会的官方信息披露渠道进行了深入的体验式案例分析。

关键词：非营利组织；会计信息；信息披露；中国红十字基金会

Abstract

The literature research method, quantitative analysis method and case analysis method are used to analyze the present situation of the accounting information disclosure of NPO in China, and the Chinese Red Cross Foundation has carried on a thorough case analysis, and some pertinent improvement strategies and development suggestions have been put forward for the future of our NPO's accounting information disclosure. The results show that China's NPOs are confronted with the differences of disclosure of accounting information in different organizations, the lack of disclosure and timeliness of disclosure channels of information construction problems. These problems are caused by several reasons: organization itself lack awareness and capacity of disclosing accounting information, the state-related accounting information disclosure laws and regulations are not perfect, internal and external supervision mechanism is not sound, and so on.

This can be improved by constructing benign competition to improve the consciousness and ability of organization to disclose accounting information consciously, perfecting the legal system of accounting information disclosure of non-profit organizations and constructing all-round accounting information supervision mechanism. This article is characterized by: This paper studies the present market of three different public organizations transparency measurement system and the horizontal contrast, objectively analyzed the status of accounting information disclosure of China's NPOs.

This article is characterized by: This paper studies the present market of three different public organizations transparency measurement system and the horizontal contrast, objectively analyzed the status of accounting information disclosure of China's NPOs. In addition, this article has carried on the thorough experience case analysis to the Chinese Red Cross Foundation official information disclosure channel.

Key Words：Non-Profit organization; Accounting information; Information disclosure; Chinese Red Cross Foundation

目 录

摘 要 I

Abstract II

第1章 绪论 1

1.1选题背景和研究意义 1

1.1.1选题背景 1

1.1.2研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.3 研究内容和方法 3

1.3.1 研究内容 3

1.3.2 研究方法 4

第2章 非营利组织会计信息披露基本理论 5

2.1相关概念界定 5

2.2非营利组织会计信息披露的相关理论 6

2.2.1信息不对称理论 6

2.2.2委托代理理论 6

2.2.3利益相关者理论 7

2.3我国非营利组织会计信息披露的相关规定 7

第3章 我国非营利组织会计信息披露的现状和问题分析 8

3.1我国非营利组织会计信息披露现状 8

3.1.1我国非营利组织发展现状 8

3.1.2 我国非营利组织会计信息披露现状 9

3.2我国非营利组织会计信息披露存在的问题 10

3.2.1非营利组织会计信息披露水平参差不齐 10

3.2.2会计信息披露不充分 11

3.2.3会计信息披露不及时 11

3.2.4会计信息披露渠道的信息化建设不足 12

3.3我国非营利组织会计信息披露存在问题的原因分析 12

3.3.1非营利组织披露会计信息的意识和能力不足 12

3.3.2国家有关会计信息披露的法律法规不完善 13

3.3.3会计信息披露的内外部监督机制不健全 14

第4章 我国非营利组织会计信息披露的改进建议 15

4.1 构建良性竞争以提高组织自觉披露会计信息的意识和能力 15

4.2 建立健全统一信息共享平台 15

4.3完善非营利组织会计信息披露的法律体系 16

4.4 建设全方位的会计信息监督机制 16

第5章 案例分析——中国红十字基金会 18

5.1中国红十字基金会简介 18

5.2中国红十字基金会会计信息披露现状 18

5.3中国红十字基金会会计信息披露存在的问题 18

5.3.1会计信息披露内容不完整 19

5.3.2 会计信息披露内容不准确 19

5.3.3会计信息披露渠道的信息化建设不足 19

5.4中国红十字基金会会计信息披露问题的原因分析和改善建议 20

第6章 研究结论 22

6.1研究结论 22

6.2研究展望 22

参考文献 23

致 谢 25

第1章 绪论

1.1选题背景和研究意义

1.1.1选题背景

非营利组织是独立于政府部门和营利性企业以外的“第三部门”，依靠民间捐款、政府拨款或会员缴纳的会费等非营利性收入维持运作，从事前两者无意或无力作为的社会公益事业，以期服务广大人民、推动社会和谐进步。步入21世纪以来，我国非营利组织事业方兴未艾，然而随着负面新闻的不断曝光，公众质疑之声日盛，引发了组织公信力下降、发展滞缓等一系列严重的后果。造成该现象的一个主要原因，就是会计信息披露不透明、披露的信息质量较低，导致公众对非营利组织普遍持有不信任感。为此，众多非营利组织纷纷开启了会计信息披露的改革之路，但截至目前效果尚不理想，根据《中国慈善透明报告》，2013年中国民间公益组织透明度平均得分为27.23分，到2014年略有提升至27.87分，而到了2015年，平均得分达到了32.44分，但是尽管如此，与100分的满分相比仍难以及格，并且在构成该透明指数的四个一级指标之中，财务信息的得分最低，为2.45分，只有理论满分（30.45分）的8%（数据来源：壹基金网：2015年度中国民间公益组织透明指数发布，http://www.onefoundation.cn/index.php?m=articleamp;a=showamp;id=879）。非营利组织要想切实提升社会公信力、保证健康持续发展，依然任重而道远。

在此背景下，本文拟通过研究我国非营利组织会计信息披露的现状，指出其暴露的问题和背后的成因，由内而外地帮助我国非营利组织提高会计信息披露的数量和质量，从而恢复其社会声誉和公信力。

1.1.2研究意义

非营利组织作为社会的“第三部门”，担负着弥补“政府失灵”和“市场失灵”的资源配置作用，在帮助弱势群体、缓解社会矛盾方面扮演着重要的角色。近些年，在我国社会主义市场经济体制的不断完善和政府职能的不断转变下，一个“小政府、大社会”的管理模式即将建立，这无疑也为非营利组织事业的繁荣兴盛创造了有利条件。然而，在抓住快速发展的机遇的同时，我国的非营利组织也面临着诸多挑战，包括：法律制度陈旧和不健全、社会经济发展水平不高、志愿精神等文化环境不具备等，以及在此背景下产生的会计信息披露不透明、不客观、不准确等问题，对组织的公信力和可持续发展都产生了极大的不良影响。

研究我国非营利组织的会计信息披露，将为未来非营利组织修正会计信息披露工作、提高组织财务透明度提供一些有效的借鉴与参考。随着会计信息披露数量和质量的提高，将向利益相关者和公众传递一种积极的信号，即组织的运作是公开透明的，组织有信心接受广泛的社会监督。如此，非营利组织的公信力将有望提升，来自民间的捐赠收入、志愿服务等组织赖以为生的基础资源将会增加，组织的各项事业得以顺利开展，组织的持续健康发展得到保障。

是以，本文拟根据信息不对称理论、委托代理理论、利益相关者理论等理论，结合我国相关的法律政策和标准，通过对我国非营利组织会计信息披露近况的普遍性分析，包括对中国红十字基金会展开具体的个案研究，深入剖析其背后的问题和成因，进一步完善我国非营利组织会计规范体系，并对我国民间非营利组织的会计信息披露提出一些有针对性的改良建议。

1.2 国内外研究现状

一般认为现代意义上的非营利组织出现于第二次世界大战之后，由于战争给社会造成了空前的灾难和巨大的浪费，同时各国家、地区、民族间的矛盾持续存在并有可能激化，社会中的两大部门（政府和营利性实体）已无法满足社会经济活动与公共需求的平衡需要。于是，社会组织形态开始蛹化，孕育出了第三部门——非营利性组织。

西方发达国家的非营利组织事业发展比我国更为成熟，非营利组织会计起步较早、制度较为完善，已经形成了较为规范的非营利组织会计法规体系，学术界对相关理论的研究也比较系统。Shim Jae K等人(1997)认为，充分的信息披露对于非营利组织至关重要，是以非营利组织应当建立完善的信息披露制度，以保障组织和谐发展，进而实现其行为目标和社会责任[^[1]]。Regina E Herzlinger（2000）曾指出，非营利组织缺乏商业领域中的强制性责任机制，组织内部的违法行为和经营不善严重削弱了其自身的公信力。对此，Herzlinger（2004）提出了“披露—分析—发布—惩罚”（DADS）法作为解决方案，即加强非营利组织业绩信息的披露、分析和发布，并对违背以上规定的组织加以惩处[^[2]]。Verbruggen S等人（2011）指出，全球非营利组织正在面临越来越多的问责制和提高财务透明度的要求，财务报告对组织利益相关者的效用取决于其质量，后者受到报告标准以及组织充分执行这些标准的承诺的保障[^[3]]。Oonagh B Breen（2013）指出，考虑到营利组织和非营利组织运作领域的明显不同,应谨慎关注那些效仿为营利性实体开发的信息披露体制而建立的慈善组织信息披露体制[^[4]]。Saxton G D等人(2014)指出，公益捐款的数额与非营利组织在其官网上公开的财务与绩效信息数量呈正相关关系，从而证实了捐赠行为是理性、可预测的，而非营利组织的会计信息披露是影响捐赠者做出捐赠决策的重要因素[^[5]]。

我国的非营利组织是自20世纪80年代后伴随着改革开放和市场经济建设而逐渐发展起来的，至2004年《民间非营利组织会计制度》颁布，针对其会计系统研究的兴起还是近十几年的事，由于研究时间尚短，研究总体上还不够深入全面。在DADS法研究的基础上，2008年，程昔武从信息供给的角度构建了非营利组织信息披露的理论框架，提出了信息披露应坚持先自愿、再强制、后补充的优序原则[^[6]]。2011年，张立民等人提出，非营利组织的信息披露与审计是在经济社会制度需求下的制度供给，具有预防、揭露和抵御的功能[^[7]]。2015年，胡菊彩发表论文《慈善基金会财务信息透明度对其捐赠收入的影响研究》，通过实证研究检验了财务信息透明度与捐赠收入的关系，得出了财务信息相关性越强、披露越完整以及越容易获得财务信息的慈善基金会，其捐赠收入越多[^[8]]。2016年，舒伟等人在《内部控制与慈善组织透明度——基于深圳壹基金公益基金会的案例分析》一文中，以壹基金公益基金会为例，分别从组织层面和业务层面分析了内部控制对慈善组织信息披露透明度的重大影响，并有针对性地提出了改进建议[^[9]]。王玉莲等人则在《基于问卷调查的我国非营利组织会计信息披露探析》一文中，以调查问卷为研究方法，从需求的视角提出了一个新的角度：通过对非营利组织利益相关者的信息需求，包括关注度、满意度、期望与需求等进行调查采集和数据分析，并针对非营利组织如何满足受众的信息需求的问题，提供了观点[^[10]]。同年，辛歆在《非营利组织信息披露与审计机制国际视野与一般框架》中指出，我国非营利组织面临着独立性危机、公信力缺失、工作人员使命感缺乏、第三方审计与评价机制不健全等现状问题，并对非营利组织的信息披露与审计机制框架进行了三个层面的构建：第一层，组织自愿性；第二层，政府强制性；第三层，中介督导性[^[11]]。2017年，姚宏等人在《美国民间非营利组织会计准则的新发展及其借鉴》一文中，阐述了美国民间非营利组织新会计准则的具体变化和变更的意义，以及对完善我国相关会计准则的借鉴作用[^[12]]。周玥含等人在《基金会会计信息透明度衡量体系的构建》一文中，在前人研究的基础上，重新构建了一套评价组织会计信息透明度的指标体系FATI[^[13]]。同年，李春华在《我国非营利组织会计存在的问题及改进构想》一文中，提出了对我国非营利组织会计改进的构想，具体包括重塑非营利组织会计体系；确立我国非营利组织会计新模式；创新非营利组织会计核算基础；完善非营利组织会计制度[^[14]]。

1.3 研究内容和方法

1.3.1 研究内容

本文通过分析当前形势下我国非营利组织的会计信息披露现状，指出了我国非营利组织在会计信息披露方面正面临着各组织披露水平差异大、披露不充分和不及时、披露渠道的信息化建设不足等问题，并且这些问题是由组织自身披露会计信息的意识和能力不足、国家有关会计信息披露的法律法规不完善、内外部监督机制不健全等原因造成的。

针对这些不足，尝试提出了一些改进建议：包括构建良性竞争以提高组织自觉披露会计信息的意识和能力、完善非营利组织会计信息披露的法律体系、建设全方位的会计信息监督机制等。最后，说明了本研究的局限性以及未来的研究方向。

1.3.2 研究方法

本文主要采用了三种研究方法：

（1）文献研究法：首先查找资料，了解研究项目的社会背景。通过图书馆或互联网查找、阅览相关资料，包括政府文件和社会调查研究资料。其次，以“非营利组织”、“慈善组织”、“基金会”、“会计信息披露”、“会计信息透明度”、“会计核算与管理”等关键字，搜集大量国内外优秀文献资料及理论研究成果，获取相关信息并进行整合，有关的学术资料，做出文献综述，找出本研究与其他研究的差异点。

（2）定量分析法：在对我国非营利组织的会计信息披露现状展开研究时，选取多家样本组织，对其组织会计信息披露的情况进行统计，从而为后续问题的总结、原因的探究以及对策的思考提供数据支持。

（3）案例分析法：通过对中国红十字基金会会计信息披露情况的个案研究和分析，以小见大，探究我国整体非营利组织的会计信息披露现状及背后存在的问题，同时提出一些解决的策略。

第2章 非营利组织会计信息披露基本理论

2.1相关概念界定

（1）非营利组织

非营利组织是英文non-profit organization（NPO）的中文译名，与之相似的词汇还有 “慈善组织”、“公益组织”等等。关于非营利组织的定义，国际上广泛认可的是美国约翰—霍普金斯大学的萨拉蒙教授提出的“五特征法”，即把具备组织性、非营利性、非政府性、自治性和志愿性这五个特征的组织界定为非营利组织[15]。其中，组织性是一个默认的前提，非政府性和非营利性是公认的两项基本特征，对于其他两个特性，人们针对不同国家和地区的具体情况提出了修正。

日本学者重富真乙指出，亚洲的大部分国家尚属于发展中国家，扶助和救济弱势群体是非营利组织存在和发展的特殊背景，应与发达国家以相互扶助为目的的社区非营利组织相区别，因此，除基本的非政府性和非营利性外，非营利组织还须具备自发性、持续性、利他性和慈善性[16]。