摘 要

随着经济全球化的发展，会计准则显得越来越重要，其中，最为重要的是会计准则的国际趋同。2006 年我国新企业会计准则的发布，标志着我国会计准则的国际趋同，其中《企业会计准则第 20 号——企业合并》和《企业会计准则第 33号——合并财务报表》在全面考虑我国国情的基础上，总结企业合并和合并会计报表会计处理规定的得失，顺应了国际化趋同的大趋势，它充分考虑了我国国情，区分企业合并类型，增加了信息的有用性。新合并会计准则的实施，促进了我国企业合并的发展，但我国合并会计发展较晚，在理论和实务中还有待完善。本文针对国际与国内企业合并会计准则的差异进行比较分析，并提出了可能导致国际与中国准则差异的原因和建议，有助于发现中国会计准则对于企业合并业务处理过程中的不足与优势，丰富现有的企业合并业务处理的理论。

本文运用了文献综合法、案例分析和比较分析等方法，首先对企业并购的基本内容、购买法以及权益结合法的基本理论知识进行了研究，然后基于我国和国际企业合并的会计准则，从企业合并的定义、合并范围、会计处理方式、相关费用处理、少数股东权益五个方面进行了比较分析，并分析了差异产生的原因，之后，就宝钢收购武钢的案例进行了案例分析研究，最后，本文通过研究认为我国企业合并会计准则在相关概念界定、公允价值规范细化以及商誉的处理等方面还存在不足之处，并为我国企业合并会计准则在规范相关概念、正确选择合并的会计处理方法、进一步细化公允价值以及补充商誉的处理方式方面提出了一些建议。

关键词：企业合并；购买法；权益结合法；比较研究

Abstract

With the development of economic globalization, accounting standards have become increasingly important. Among them, the most important is the international convergence of accounting standards. The issuance of China's new corporate accounting standards in 2006 marked the international convergence of China's accounting standards. The "Enterprise Accounting Standards No. 20 - Business Combinations" and the "Accounting Standards for Business Enterprises No. 33 - Consolidated Financial Statements" are all taking into account China's On the basis of national conditions, summarizing the gains and losses of the accounting treatment provisions of the business combination and the consolidated accounting statements conforms to the general trend of international convergence. It fully takes into account China's national conditions, distinguishes types of business combinations, and increases the usefulness of information. The implementation of the new consolidated accounting standards has promoted the development of corporate mergers in our country. However, the development of consolidated accounting in China has been relatively late. It has yet to be improved in theory and practice. This paper compares and analyzes the differences between international and domestic corporate accounting standards and suggests the reasons and recommendations that may lead to differences between international and Chinese standards. It helps to discover the inadequacies and advantages of Chinese accounting standards in the process of mergers and acquisitions. The theory of current business consolidation business processes.

This article uses the methods of literature synthesis, case analysis, and comparative analysis. First, it studies the basic content, purchase method, and the basic theoretical knowledge of the equity combination method of enterprise mergers and acquisitions. Then, based on the accounting standards for the merger of China and international companies, the The comparison of the definition of consolidation, scope of consolidation, accounting treatment, related fee processing, and minority shareholders' equity were conducted and the causes of the differences were analyzed. Afterwards, a case study was conducted on the case of Baosteel’s acquisition of Wuhan Iron and Steel Corporation. Finally, This paper concludes that there are still some deficiencies in the concept definition, the refinement of the fair value specification and the treatment of goodwill in China's corporate merger accounting standards. It also proposes that China's corporate merger accounting standards regulate related concepts, and the purchase method and equity combination method. The selection and some suggestions for goodwill and fair value.

Key Words：Enterprise merger; purchase method; equity combination method; comparative study

目 录

第1章 绪论 1

1.1研究目的和意义 1

1.1.1研究目的 1

1.1.2研究意义 1

1.2国内外研究现状 2

1.2.1国外研究现状 2

1.2.2国内研究现状 2

1.2.3国内外研究现状评述 3

1.3研究内容与方法 4

1.3.1研究内容 4

1.3.2研究方法 5

第2章 相关研究基础 6

2.1企业合并 6

2.1.1企业合并的含义及分类 6

2.1.2我国会计准则对企业并购的有关规定 7

2.1.3国际会计准则对企业并购的有关规定 8

2.2购买法会计处理 8

2.2.1购买法的概念 8

2.2.2购买法的会计处理 8

2.2.3购买法下有关商誉处理概况 9

2.3权益结合法会计处理 9

2.3.1权益结合法的概念 9

2.3.2权益结合法的会计处理 10

第3章 中国与国际企业合并会计准则的差异及原因分析 11

3.1 合并的定义与合并范围界定的差异比较 11

3.1.1合并定义的差异比较 11

3.1.2合并范围界定的差异比较 11

3.2 企业合并会计处理方法的差异比较 11

3.2.1企业合并会计方法的选择的差异 11

3.2.2购买法和权益结合法下不同计量基础的比较 13

3.2.3企业合并商誉的会计处理方法异同 14

3.3 合并相关费用处理的差异 15

3.4少数股东权益相关处理的差异 15

3.5我国与国际企业合并准则产生差异的原因分析 16

第4章 案例分析 18

4.1公司介绍 18

4.1.1合并企业背景 18

4.1.2公司合并动因分析 18

4.2宝钢收购案背景情况 19

4.2.1并购过程 19

4.2.2并购前后相关财务指标 19

4.3宝钢收购案不同准则下处理举例 21

4.4案例的启示 23

第5章 完善我国企业合并会计准则的相关建议 24

5.1 规范相关准则概念的界定 24

5.2 逐步实现权益法像购买法的转变 24

5.3 对公允价值的进一步细化规范 25

5.4 调整对商誉的处理 25

参考文献 26

致谢 27

第1章 绪论

1.1 研究目的和意义

1.1.1 研究目的

编制合并财务报表一直是会计界所讨论的热门话题之一,当前，国际范围下企业集团化速度逐步加快,企业间的并购重组活动日渐增多,越来越多的注意力被放在对合并财务报表编制相关准则的完善与规范。面对国际会计准则不断规范和完善合并财务报表的编制条例,我国财政部也于2014年2月颁布了《企业会计准则第33号-合并财务报表准则》,它借鉴国际和美国合并财务报表的准则当中比较全面和先进的一些理论,然后结合我国实际,对合并财务报表的准则的编制规范做了更进一步改善。

本文以宝钢收购武钢的案例为背景，研究企业合并在国际会计准则和国内会计准则下的以不同处理方法为主的一些差异，具体到权益结合法以及购买法在此合并案例中的应用情况，并遵循宝钢集团和武钢集团在合并过程中具体运用准则实现会计处理的方法，探讨企业在准则的国际比较下的实际应用，从而对企业在合并过程中如何正确地选择会计处理进行剖析。

1.1.2 研究意义

（1）理论意义

我国新发布的企业合并准则和原企业合并规范比较而言更加明确清晰，并从一定程度上反映了其向国际准则的趋同。但是由于我国的特殊国情和背景，还是有一些方面规定与国际准则有所差异。对这些差异的深入分析探讨有利于弥补我国的不足会计并使其在实施当中有进一步完善的空间。本文所探讨中国与国际会计准则的差异，具体针对每个科目的趋势变化进行分析，有助于发现中国会计准则对于企业合并业务处理过程中的不足与优势，丰富现有的企业合并业务处理的理论。同时结合国际会计准则对于企业合并业务处理的趋势，结合我国国情，有助于对已有企业会计准则中关于企业合并业务的处理提出改进建议。

（2）现实意义

20世纪初期,世界范围内掀起了一股企业合并的热潮,企业为了寻求更好的发展，纷纷将目光看向企业兼并。合并会计报表一定程度上来说是为了弥补单体会计报表的缺陷而出现的。伴随着企业集团发展日益成熟, 编制合并会计报表对发展现代经济市场有着重大意义。

2005 年 11 月，我国财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会签署联合声明，这标志着中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了实质性的趋同。但两准则之间在方方面面仍然还是有很多不同的地方，本文将重点研究两准则在合并方面的差异。

因此，本文运用案例分析研究中国会计准则和国际会计准则在企业合并中的差异并剖析造成此差异的原因，能够让企业在进行各类合并业务时有一点借鉴之处。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

Paul M. Healy（2016）通过分析美国在线收购时代华纳这一实地证据考察了交易最初如何报告和估价，商誉减值的及时性以及市场如何解释报告并重新审视了关于并购报告标准的关键问题以及对未来研究的影响^[1]。

Amir Amel-Zadeh等（2016）通过对比英国会计准则和美国会计准则，分析了并购会计在企业并购或新有形资产投资选择的发展，无形资产的作用，并购支付手段，股票市场价格变动，在并购创造的协同效应和“创造性会计”方面的差异^[2]。

He Wen等（2016）基于历史视角和文献分析，评估了不同商誉会计方法的优缺点，突出了影响商誉标准制定过程的因素并提出建议^[3]。

Zhilin Gao（2015）通过吉利收购沃尔沃一案，了解企业并购对于收购方财务状况的影响，分析企业并购会计处理的重要性^[4]。

1.2.2 国内研究现状

（1）中国与国际合并会计准则的差异

张俊霞（2010）比较了我国“公司法”在处理所有者权益时国际会计准则的差异，其认为在正常情况下，净资产等于所有者权益，但在某些情况下，公司权益不仅包括普通负债，所有者权益还包括既非负债也非所有者权益的项目。因此，在公允价值计量模型下，净资产的价值并不等于所有者权益的价值^[5]。

郝雷等（2011）通过对我国和国际企业合并准则的比较分析，从企业合并的范围，会计处理方法的选择，合并费用的确定，合并成本的相关处理，合并报表的编制等不同的五个方面探讨了准则的今后发展方向^[6]。

张芷（2012）利用文献分析的方法，从两个层次比较了国际会计标准设置的不合理： 第一个是指在政治经济背景下标准设定的过程；第二是对基本财务报表目标的不同的理解^[7]。

李爽（2016）针对我国仍使用权益结合法这一现状，通过理论与统计的研究，从两个角度，一是权益结合法下的盈余管理问题另一个是运用权益结合法计算会计信息价值相关性，辩证的分析了同一控制下企业合并采用权益结合法的适用性^[8]。

（2）中国与国际合并会计准则差异产生的原因

谷雨薇（2016）利用对比分析法，探讨中国与国际准则合并报表准则异同，他主张，在合并理论方面我国与国际已经完成了趋同，但在合并范围及程序方面还有一些差异，并剖析了导致差异的主要几点因素^[9]。

匡盈（2017）对2005—2017国际，中国以及美国会计准则的发展趋势进行比较，认为中、美、国际会计准则产生差异的原因是由于在我国同一控制下的企业合并数量多；同时，他认为，我国证券市场不完善，资本市场发展滞后也是导致差异的主要原因^[10]。

（3）对中国与国际合并会计准则差异的解决办法的建议

夏青（2011）从四个方面—企业合并、合并会计处理方法、合并成本、合并商誉及其他商誉比较了新的会计准则的进步完善之处，并将其与国际会计准则和美国财务会计准则进行相比,在文章的最后指出了改进意见^[11]。

薛里青（2014）回顾了我国会计准则向国际趋同的进程并分析了其影响，然后对我国会计准则国际的改进发表了建设性意见。她主张我国应改善会计准则国际趋同的环境；建立会计理论框架，适当借鉴国际准则，多借鉴多思考，提高我国国际影响力^[12]。

凌霄（2017）对同一控制下的企业合并处理方法在国际上、美国以及我国的发展过程进行研究分析。探讨了权益结合法在我国存在的合理性,并结合具体案例总结实务中暴露出的问题。他还提出，应取消对于同一控制下企业合并报表有关追溯重述数据的规定同时还应加强合并会计处理方式的披露，提高信息的相关性^[13]。

张建华（2017）从实际出发，分析了有关于同一控制下企业并购的初始确认计量的会计方法和要素，总结了现行企业在同一控制情况下的初始确认计量一系列问题，并提出了相应的改进建议^[14]。

1.2.3 国内外研究现状评述

通过查阅近几十年国内外权威期刊，可以发现相关成果大致可以分为三类，一是中国与国际合并会计准则在哪些方面存在差异；二是中国与国际合并会计准则差异产生的原因；三对分析并提出国与国际合并会计准则差异的解决办法的若干建议。

但在以下领域尚有空白或者研究尚浅：

（1）针对特定案例的研究，以往文献多集中分析准则上的差异，并没有详细列举如何应用，在面对具体情况时，该如何有效处理。

（2）当前已有文献所做的比较分析都较为关注整体准则变化的趋势，而少有具体针对每个科目的分析，如商誉的计量，被收购方的估值等等。

（3）目前的研究多集中于现行准则的差异分析，而较少关注未来发展趋势，会计准则是不断变化的，了解未来发展趋势对于更好地处理合并业务具有深远影响。

本文从上述研究邻域中的盲区切入，将结合具体的案例，这对商誉、被收购方的价值评估、会计处理方法等方面进行初步性的探索。

1.3 研究内容与方法

1.3.1 研究内容

本文以宝钢收购武钢的案例为背景，研究企业合并在国际会计准则和国内会计准则下的处理方法，具体到权益结合法以及购买法在此合并案例中的应用情况，并遵循宝钢和武钢在合并过程中具体运用准则实现会计处理的方法，探讨企业在准则的国际比较下的实际应用，从而对企业在合并过程中如何正确地选择会计处理进行剖析并对完善我国相关会计准则提出建设性建议。研究内容具体如下：

第一章是本文的绪论，简述了本文研究的目的和意义，列举了有关合并会计国内外当前的研究情况和相关结论，为后续的研究提供了理论基础和研究思路。