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摘 要

企业所披露会计信息的真实客观性对其利益相关者的决策十分关键，企业采用不同的会计估计必然会影响到财务报表的相关数据，从而进一步影响到以此为依据做出决策的各利益相关者，因此，随着近些年会计估计变更被越来越多地运用，搞清楚上市公司是否存在滥用会计估计变更操纵利润的行为非常有必要。本文基于2017年我国上市公司变更会计估计的情况对此问题进行了研究。首先，文章明确了会计估计与会计政策变更、盈余管理等基本定义，概括了国内发生会计估计变更的主要动因，指出了会计估计变更可能产生的影响。然后，利用收集到的2017年我国沪市上市公司的相关数据，分析了会计估计变更的类型分布、行业分布以及影响利润的情况。最后，得出研究结论，确实存在上市公司滥用会计估计变更操纵利润的情况，并且从内外部监管机制、信息披露方面提出一些建议，以防止上市公司滥用会计估计变更操纵利润。

关键词：会计估计变更 利润操纵 上市公司

Research on Accounting Estimation Change of Listed Companies

ABSTRACT

Authenticity of financial information published by the enterprise is critical to their stakeholder decisions. The use of different accounting estimates will inevitably affect the relevant data of the financial statements, thus further affecting the various stakeholders that make decisions based on this. Therefore, with the increasing use of accounting estimates in listed companies in recent years, it is necessary to find out whether listed companies have abused accounting estimates to manipulate profits. This paper studies this issue based on the changes in accounting estimates of listed companies in China in 2017. First of all, the article clarifies the basic definitions of accounting policy changes, accounting estimates changes, earnings management, etc., summarizing the main drivers of changes in accounting estimates in China, and pointing out the possible impact of changes in accounting estimates. Then, using the collected data of listed companies in Shanghai stock market in 2017, the paper analyzes the type distribution, industry distribution and the impact of profits of accounting estimates. Finally, summarizing the above research results, it is found that listed companies do use accounting estimates to manipulate profits, and then this paper puts forward some suggestions from the two aspects of information disclosure and internal and external regulatory mechanisms to prevent listed companies from abusing accounting estimates to change profits.

Keywords: accounting estimate change; profit manipulation; listed company

目录

摘要 I

ABSTRACT II

前言 1

第一章 会计估计变更的相关概念 2

1.1 会计估计变更与会计政策变更 2

1.2 会计估计变更的披露 2

1.3 会计估计变更类型 3

1.4 盈余管理 3

第二章 会计估计变更的动因 4

2.1 政治成本契约 4

2.1.1 再融资动机 4

2.1.2 保壳动机 4

2.2 报酬契约 4

2.2.1 收益平滑动机 4

2.2.2 巨额冲销动机 5

第三章 会计估计变更带来的影响 6

3.1 会计估计变更对企业自身的影响 6

3.2 会计估计变更对利益相关者的影响 6

3.3 会计估计变更对证券市场的影响 6

第四章 上市公司会计估计变更实证分析 7

4.1 样本选取和数据来源 7

4.2 描述性统计结果分析 7

4.2.1 会计估计变更行业分布分析 7

4.2.2 会计估计变更类型分析 9

4.2.3 发生会计估计变更的上市公司特征分析 11

4.2.4 会计估计变更的利润影响分析 12

第五章 对我国上市公司会计估计变更现状的总结 17

第六章 为规范我国上市公司滥用会计估计变更的建议 18

6.1 加强上市公司会计估计变更信息披露 18

6.2 加强公司内部监管机制 18

6.3 完善外部法律监管机制 18

6.4 加强外部审计与监管力度 19

参考文献 20

前言

在企业的持续经营过程中，常常会出现许多不确定性的交易事项，而企业的会计核算必须将这些不确定性的交易事项转化为可供计算的、较为确切的金额数值，这就要求企业进行会计估计，为了使会计信息更加真实可靠，我国会计准则对于企业选择会计估计方法给予了相当大的自由。因此，一个公司对会计估计方法的选择更多的是该公司会计工作人员结合该公司具体情况进行的一种主观判断。但是，由于内外部信息的不对称，外部人员无法明确的判定这种会计估计是否恰当。于是，会计估计虽然主观上是为了增加会计信息的可靠性却在客观上给上市公司利用会计估计变更进行利润操纵提供了便捷。同时，加上近几年来我国上市公司在进行会计政策变更、关联方交易以及债务重组时受到了更加严格的监管，这使得会计估计变更更加受到我国上市公司的青睐，成为其操纵利润的新的常用手段。所以，上市公司的会计估计变更行为十分值得关注和研究。

会计估计变更的相关概念

• 1. 会计估计变更与会计政策变更

会计变更包含会计估计和会计政策变更，对会计变更这个整体的研究是很常见的，但本文只研究会计估计变更的内容，故对于这两者定义上的区别有必要进行说明。

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