1.顾永敏采用案例分析和理论研究相结合的方法，不仅对国内多次交易的相关准则进行了横向梳理，在纵向上还与国际会计准则进行了比较。在案例分析部分，文中采用了三个案列，对交易业务并购的动机、手段、资金来源做了研究，并且重点是研究多次交易对非经营性损益的影响

2. 曾庆学(09年11月上旬)对非同一控制下通过多次交换交易分步实现的企业合并的会计处理进行了相关研究，包括购买方的会计处理和合并财务报表的编制。具体内容就是：1.编制合并财务报表时，对购买方财务报表的调整。2. 编制合并财务报表时，对被购买方财务报表的调整。3.商誉的计量。商誉是各分次确定的商誉之和，每次商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。4.编制合并财务报表时，会计处理的顺序。

3. 迟颖，王东友（2010）对合并成本（即计入长期股权投资的成本）的个人理解是：同一控制下的企业合并，主要以合并方占被并方股东权益账面价值金额来确定；非同一控制下的企业合并，主要以合并方付出的合并对价的公允价值来确定，因而无需在合并日按被合并方净资产公允价值和合并日之前持有的股权来计算调整投资成本。

4. 赖碧虚在《非同一控制下分步交易交换实现控股合并的会计处理》2012 年 第 11期（总第 408 期）中提出：非同一控制下控股合并由于涉及公允价值的判断、合并成本的计算、合并成本在可辨认净资产之间的分配、合并成本与取得的可辨认净资产公允价值的对比等内容，而显得更为复杂。1对购买日以前交易所形成长期股权投资余额的调整；2非同一控制下多次交易分步实现控股合并中合并商誉（或合并损益）的计算；3购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值变动的调整。

5. 董卉娜、任凌玉（2010）认为无论是哪种形式的企业合并，既可以通过一次交易得以实现，也可以通过多次交易得以实现。与一次性交易实现的非同一控制下控股合并相比，多次交易实现的控股合并不仅涵盖一次性交易的核算过程，而且还包含对购买日以前交易所形成的长期股权投资余额的调整、合并商誉（或合并损益）的确认、对被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值变动的处理等诸多步骤。在现有准则体系中，对一次性交易实现的企业合并做了较为详细的解释和分析，而对多次交易分步实现的企业合并则只是概括了核算原则，尚未进行详细的分类解析。因此，文章从企业合并的难点出发，对多次交易分步实现的非同一控制下控股合并会计处理做出详细解析，以期对会计实践工作提供有益参考。

6. 翁美芳（2013）认为企业通过多次交换交易分步实现合并，其长期性的股权投资的核算可利用成本法核算进行。因此，企业在合并前采用权益法核算的，要将其账面价值恢复到投资时的初始投资成本。

7. 葛壮（2012）主要探讨的是通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并。本文还通过具体的案例进行分析，提出自己的建议。

国外

1. 2008年1月IASB发布了修订后的IFRS3，其中与分阶段实现企业合并有关的内容是：在分阶段实现企业合并中，购买方要将其先前持有的被购买方权益按照购买日的公允价值进行重新计量，并确认因此而产生的利得或损失（如果有的话），将其计入损益。

2. 国际会计准则理事会（IASB）欲2011年5月12日发布的《国际财务报告准则第10号》（以下简称IFRS10），该准则自2013年1月1日起生效，并允许提前采用。由于根据09及以后年报通知皆规定，“同一交易或事项在A股和H股的财务报告中，应当采用相同的会计政策和会计估计，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。”

3.2005年7月,美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IAS)共同发布的《企业合并》征求意见稿中规定:“商誉是不可单独辨认和确认的资产所带来的未来经济利益……初始确认后,商誉不再摊销。每个会计期末,合并方依据FASB第142号公告和IAS36对商誉进行减值测试。”

[1]顾永敏.对企业并购中多次交易业务的研究[D].上海交通大学,2012.

[2]赖碧虚.非同一控制下分步交易交换实现控股合并的会计处理[J].中外企业家,2012,(21):93-94.

[3]葛壮.浅析通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并会计处理[J].中国证券期货,2012,(10):112-113.

[4]董卉娜,任凌玉.分步实现非同一控制控股合并会计处理的思考[J].商业会计,2010,(14):18-20.

[5]迟颖,王东友.非同一控制下多次交易实现的企业合并商誉的会计处理[J].审计与理财,2013,(09):34-35.

[6]徐子渊.新旧准则下多次交易实现企业合并的会计处理[J].商场现代化,2013,(01):156.

[7]曾庆学.多次交换交易分步实现的企业合并之会计处理[J].财会月刊,2009,(31):29.

[8]解燕莉.浅谈多次交易分步实现的企业合并的会计处理[J].现代经济信息,2012,(09):158.

[9]郭建华.多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理[J].财会学习,2015,(05):38-39.

[10]潘峰,谢树志.关于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并会计处理的探讨[J].中国注册会计师,2015,(03):110-113.

[11]袁龙霞,张志凤.通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理[J].财务与会计,2014,(10):39-40.

[12]刘颖.多次交易分步实现同一控制合并的会计处理思考[J].财会月刊,2014,(01):42-43.

[13]李茸,张维宾.解释第4号对分步实现非同一控制下企业合并影响分析[J].财会通讯,2011,(19):100-101.

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