论文总字数：23448字

摘 要

2017年4月，我国对金融会计准则进行了发布，其在2018年开始正式实施。新颁布的准则在内容上有很一系列具体的变更,尤其针对资产计量法的变化、资产减值的确认、套期会计处理方法的转变等进行具体的分析，如计量方法由“四分类法”发展至如今的“三分类法”，资产减值模型由“已发生损失法”到如今的“预期信用损失法”等，这些准则的转变对我国银行金融产生的一系列的影响，促进了我国金融行业的发展。

本文首先对新旧准则进行了对比评价，新的分类以及计量标准在一定程度上提高了分类的效率以及逻辑性，并降低了一些牵头企业获取的中间利益。对于金融资产减值而言，新准则打破了传统的“已发生损失法”的会计处理方法，建立了“预期信用损失法”，其具有较强的前瞻性，对商业银行的收益、资本充足指数、产品价格、信息的可比性和模型的建立都具有重大影响。而套期会计一定程度上降低了准入门槛，增加了准则使用的灵活度。随后本文以招商银行作为案例进行具体的研究，对其准则的具体实施效果进行概括，并利用该银行近期的财务报表等相关数据，探究新准则实施的效果。并对新准则的应用产生的有力不利影响进行具体的分析。最后，从应对策略和发展策略的角度，对如何在中国的银行业实施和实施新标准提出了建议。

关键词：金融工具；资产分类与计量；资产减值；商业银行

Abstract

In April 2017, China issued the Financial Accounting Standards, which began to be formally implemented in 2018.The newly issued guidelines have a series of specific changes in content, especially for changes in measurement methods, confirmation of asset impairments, changes in accounting treatment methods, etc. The "law" has evolved into today's "triple classification", and the changes in accounting treatment methods from the "incurred loss method" to today's "expected credit loss method" have a specific exploration and analysis of the series of impacts on China's bank finance. To promote the development of China's financial industry.

According to relevant research, it can be seen that the new classification and measurement standards have improved the efficiency and logic of classification to a certain extent, and reduced the intermediate benefits obtained by some leading companies. For the impairment of financial assets, the traditional "incurred loss method" accounting treatment method has been broken, and a new "expected credit loss method" has been established. The new accounting treatment method has a strong forward-looking effect on commercial banks. Income, capital adequacy index, product prices, comparability of information and model building have a significant impact. Afterwards, China Merchants Bank was used as a case to conduct a specific study, summarize the specific implementation effect of the standard, and use the bank's recent financial statements and other relevant data to explore the effect of the implementation of the new standard. At the same time, a detailed analysis of the new standards, the quality of financial reports and all aspects of business management impact. Finally, from the perspective of coping strategies and development strategies, suggestions are made on how to implement and implement new standards in the Chinese banking industry.

Key Words：Financial instruments; asset classification and measurement; asset impairment; commercial banks

目 录

摘 要 I

Abstract II

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.1.1 目的 1

1.1.2 意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外的研究现状 2

1.2.2 国内的研究现状 3

1.2.3 国内外研究现状评述 5

1.3 研究内容与方法 5

1.3.1 研究内容 5

1.3.2 列举所使用的研究方法 5

第2章 我国新金融工具会计准则主要变动 7

2.1金融资产分类由“四分类”改为“三分类” 7

2.2 金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法” 7

2.3 套期保值会计应用调整 8

第3章 新旧准则对比于评价以及对银行业的影响 9

3.1金融资产分类变化的影响 9

3.2 预期信用损失法的影响 11

3.3 套期保值会计应用调整的影响 12

第4章 新金融工具会计准则对招商银行影响 13

4.1 招商银行介绍 13

4.2 招商银行资产重分类 13

4.3 招商银行新金融工具减值模型的应用 16

4.4 招商银行套期保值会计的应用 16

第5章 银行业应对新金融工具会计准则的建议 18

5.1 对于资产的分类与计量方面建议 18

5.2 对于预期损失模型方面建议 18

5.3 对于套期保值会计方面建议 19

参考文献 20

致 谢 21

第1章 绪论

1.1 研究目的及意义

1.1.1 目的

金融工具的会计处理运用的广泛性和复杂性一直受到了业界各方面的关注。1999年国际会计准则IAS39被颁布，自那以后，因为它的条款具有难操作性和不谨慎性，无法满足会计财务工作者的使用需求从而备受争议。特别是在08年全球金融危机时，著名的各国国家学者都认为其无论是在金融资产计量还是减值计量方面都存在着较大问题，并且还存在着非常严重的顺周期特征，这些都是导致金融机构面临着非常大风险的重要原因。为了解决以上的问题，IASB对国际金融会计准则实施了全方位的改变。于是在2014年出台了新的金融工具会计准则，并于第二年年初开始实施。IFRS9在IAS39的基础上完善改进，结合实际作出调整，增强了准则的实用性。特别是在金融工具分类、计量金融资产减值和一般套期保值会计三个方面做出了较大调整。
本文首先解释了新金融工具相关准则的相关条例和适用条件，基于新旧金融工具的不同进行了比较和评价。随即深入研究了新金融工具准则对我国银行业的总体影响，然后以招商银行为主要案例探讨了其在我国商业银行中的应用实施难点和挑战，最后为我国商业银行基于各准则的改变提出应对建议。本文旨在通过研究新金融工具会计准则的改变，使我国银行业更好的做出相应的策略，减少冲击，促进我国各大商业银行健康持续的发展，更好的维护我国国家利益，促进我国在全球化背景下的经济发展，促进国内会计准则国际化。

1.1.2 意义

（1）理论意义：新金融工具会计准则发布以来，就备受各界关注，内容完全覆盖了包括金融工具分类与计量、金融资产减值和套期会计等方面。目前对于新旧会计准则的比较与评价研究较多，且大多数都是理论性的研究，在金融工具准则对我国银行业的影响这一方面研究有限。本文在此环境下，根据新金融工具准则的变化，专门探讨新金融工具准则对银行业的应用和影响，且以实际案例为背书，引入银行官方数据，有助于我国各大商业银行理解国际财务报告准则变化，应对其带来的机遇与挑战，同时为其他金融机构应对金融工具准则的变化提供理论研究基础。

（2）现实意义：在我国众多金融机构中，毫无疑问，商业银行是非常重要的组成要素，受金融工具会计准则更新影响深远。在金融资产分类与计量方面，商业银行的金融资产比例较大，所以新准则将导致其金融资产结构和计量方式的重组;在资产减值确认方面，新准则采用了预期损失模型的减值方法，与原来准则存在着较大的不同，我国银行业要了解如何应用新的减值模型。本文引入商业银行为案例，有助于理解新准则的变化，为新准则的应用提供良好的建议，使我国银行业平稳过渡新旧准则转换期。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外的研究现状

（1）在金融资产分类与计量方面

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