摘 要

近年来审计失败的案例屡见不鲜，审计失败应当被追责的审计师和事务所面临受罚和声誉危机等不良影响。为了有效避免审计失败的发生，必须从审计失败的案例中找到导致审计失败的因素。根据文献分析，其中，上市公司会计信息披露的真实性与注册会计师责任有密切联系，会计信息失真会导致审计失败的可能性增强。本文以审计责任为核心，以案例探讨会计信息的失真对注册会计师审计的影响及审计失败的后果，并从外部的会计信息真实性和内部注册会计师自身审计两方面，提出合理规避审计失败的建议。

关键词：审计失败；审计责任；会计信息真实性；关联

Abstract

In recent years, there are many examples of audit failure, and the auditors and firms who should be held accountable face the adverse effects of punishment and reputation crisis. In order to avoid the happening of audit failure validly, we must find the factors that lead to audit failure from the cases of audit failure. According to the literature analysis, among them, the authenticity of accounting information disclosure of companies which have been listed is closely related to the responsibility of CPA, and the distortion of accounting information will lead to the possibility of audit failure. This paper takes audit responsibility as the core, discusses the influence of accounting information distortion on CPA audit and the consequences of audit failure, and puts forward some proposals to refrain from audit failure reasonably from the aspects of external accounting information authenticity and internal CPA audit itself.

Key words: Audit failure; Audit responsibility; Accounting information authenticity; Association

目录

目录 6

第1章绪论 1

1.1 选题的目的及意义 1

1.1.1研究目的 1

1.1.2研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1审计责任影响因素相关研究 2

1.2.2上市公司信息披露质量相关研究 2

1.3 研究内容与研究方法 3

1.3.1研究的基本内容 3

1.3.2研究方法 3

第2章相关研究基础 5

2.1审计责任的概念 5

2.2审计责任形成原因 5

2.3注册会计师审计责任与会计信息真实性的关联： 7

第3章审计失败的案例分析 9

3.1康美药业—内部控制缺失 9

3.1.1康美药业基本情况 9

3.1.2康美药业会计信息造假情况 9

3.1.3 企业内控和事务所审计分析 9

3.2太原化工—国资委失职 12

3.2.1太原化工基本情况 12

3.2.2太原化工会计信息造假情况 12

3.2.3国资委监管与审计责任分析 13

3.3亚太实业—管理层舞弊 14

3.3.1亚太实业基本情况 14

3.3.2亚太实业会计信息造假情况 14

3.3.3管理层蓄意舞弊与审计责任分析 15

第4章保障上市公司会计信息真实性的建议 18

4.1完善内部控制缺陷 18

4.2提高监管水平 19

4.3提高会计人员的职业道德素养 20

第5章执业会计师合理规避审计责任的对策 20

5.1注册会计师完善内部控制审计 20

5.2提高注册会计师专业能力 21

5.3保持审计独立性 22

结论 24

参考文献 25

第1章绪论

1.1 选题的目的及意义

1.1.1研究目的

我国注册会计师的审计质量较低，10 年中被查出会计信息披露违规的上市公司中竟然有高达半数以上被注册会计师出具了标准无保留审计意见。这导致会计师事务所将面临如市场份额减少和审计收费降低，降低了事务所的社会公信力等严重后果，执业注册会计师将面临行政处罚和声誉危机。这一严峻的现实就要求必须对影响注册会计师审计责任的因素进行全面分析以找出对策。在进行国内外研究现状分析后得出结论，注册会计师虽对虚假财务报告具有一定的鉴别力但没有发挥出其应有的作用即应当归于上市公司会计信息质量问题。本文将分析会计信息真实性对注册会计师审计责任的影响，从几个典型案例找出上市公司会计信息真实性存在的问题，并针对问题提出提高会计信息真实性的对策，同时根据会计信息和审计责任的关联为注册会计师发表正确审计意见、签署审计报告的责任提出建议。

1.1.2研究意义

理论意义：注册会计师的审计责任要求其对上市公司的财务报告审计后出具的审计报告负有责任，发表不恰当的审计报告将为注册会计师以及事务所带来严重后果。以往研究的大多数是从审计主体角度出发的因素研究，突出事务所和执业注册会计师提升审计质量的因素，如注册会计师职业谨慎性、业务能力以及事务所的内部控制、组织形式等，较少关注会计信息真实性对注册会计师审计的影响，本文从被审单位的角度，以几个典型案例着手，提出从上市公司这一源头上保证财务信息质量的对策，丰富了对审计责任的研究。

实践意义：

从近年来财政部、中注协等政府或非政府的监管组织公布的处罚公告中不难发现，针对事务所审计失败的处罚和警告屡见不鲜。2016-2018年期间，康美药业虚增营业收入，年报中披露的数据不实，财务上的资金筹集、运营、往来状况披露不实。广东正中珠江会计师事务所是负责为康美药业进行年审的事务所，其在2018年以前出具的均为无保留意见审计报告，其报告未能真实反映上市公司实际运营发展状态，对会计信息使用者造成不良影响，故相应的注册会计师必须承担相应的审计失败的责任。本文提出的相关建议可能有助于事务所和注册会计师在承担相同的审计责任情况下，面临更小的审计失败风险。

1.2 国内外研究现状

1.2.1审计责任影响因素相关研究

F. Todd DeZoort和Paul D. Harrison（2018）研究得出负责任的审核员报告的检测责任要高于匿名审核员^[1]，并认为重大欺诈类型×审计师类型与外部审计师的相互作用，认为对财务报表欺诈的检测责任最大，而内部审计师对所有欺诈类型的报告责任相似。

1.2.2上市公司信息披露质量相关研究

Guanggui Ran（2015）^[2]等使用有关监事会成员个人特征的手工收集数据，得出具有会计或学术背景的主管，主管薪酬以及女性主管是中国会计信息质量不断提高的持续动力的结论。

Kevin C. Carduff和Timothy J. Fogarty（2014）^[3]认为管理和合法性理论作为公司较高水平的自愿披露的理由，其中管理模式是最有可能解释披露历史模式变化的模型。