文 献 综 述

内部审计在国有企业治理中的重要作用已获得广泛共识。但目前我国国有企业内部审计工作还处在一个较低阶段，与国外相比存在较大差距。因此，探讨国有企业内部审计问题，对于改进内部审计工作，完善公司治理、提高经营绩效具有非常重要的现实意义。现代的煤炭企业面临能源结构的调整，环保要求的提升，进口煤比例的不增加以及同行业间相互的价格竞争等诸多因素的影响，煤炭企业面临着巨大的挑战。煤炭企业的内部审计机构，作为企业管理系统中一个重要的分支机构，也发挥着巨大的作用。^[9]

一、煤炭行业内部审计简述

（一）内部审计发展

现代意义上的审计有三种，即政府审计、社会审计和内部审计。三种审计组成了一个完整的审计系统，审计对象涵盖了公共财政、各种企业、企业本身等各方面。最早产生的审计是政府审计。

所谓内部审计，是指对企业中各类业务和控制进行相对独立评价，以确定是否符合规定和标准，是否遵循公认的程序，并且是否有效合理地使用了资源，是否在实现企业目标。公司治理的目标与公司有效实行内部审计工作的目标是一致的，都是增加企业的价值。内部审计与公司治理水平紧密相关，内部审计的非常重要职能就是通过企业的内部控制系统对公司治理进行有效监督控制和真实完整的经济评价。有效的内部审计可以弥补公司治理结构的缺陷。

（二）煤炭行业特点

一是煤炭行业上市公司股本规模庞大。二是煤炭行业上市公司具有很强的行业代表性。目前我国煤炭行业上市公司都是比较大型的煤炭企业，并且煤炭主业比较鲜明和突出，具有很强的行业代表性。三是煤炭上市公司业绩优异，是明显的蓝筹股。目前的煤炭上市公司大多是煤炭行业中的优秀公司。统计显示，最近四个会计年度煤炭板块上市公司每股收益平均值都大大高于全部上市公司每股收益的平均值，说明煤炭质优，是蓝筹股。四是未来集团公司优良资产注入、整体上市的可能性较大。根据煤炭行业”十一五”规划，在未来一段时间里，以煤炭基地为依托、建设大型煤炭集团，是未来几年中国煤炭行业的发展方向。目前煤炭行业上市公司基本上都是分拆上市，煤炭上市公司与集团公司之间的关联交易比较多，未来集团公司对上市公司的资产注入，以及上市公司的定向增发收购集团优质资产，从而实现整体上市的可能性很大。^[13]

（三）煤炭行业内部审计

在煤炭企业的经济监管中，内部审计是主体，其根本目的就是为了对煤炭企业的经济状况进行监督和管理。煤炭企业进行内部审计的主要依据就是煤炭企业中的规章制度和财经法规，对被审计的各部门、各环节的财务状况、收支状况以及其他的经济活动进行调查和评估，确认有关的会计报告的真实性、有效性和正确性，检查各部门的经济活动是否符合煤炭企业的规章制度和相关法律法规，对被审计对象产生约束力，推动煤炭企业的生产运营管理水平，促进煤炭企业的整体经济效益。^[8]