引言

伴随着经济体制改革的不断深入，公司治理越来越成为现代企业管理实践和理论研究的重点，而在公司治理结构中，会计扮演一个不可或缺和不容忽视的角色。 实践证明，公司治理涉及到三个方面的内容：一是企业控制权的配置和行使；二是对董事会、经理人员和个人的监控以及对他们工作绩效的评价；三是激励方案的设计和推行（钱颖一1995） [1]。一方面，在公司治理的这三个方面中，会计是联结权力和利益的纽带，是公司治理的一个核心。另外一方面，公司治理受公司内部和外部多种因素的影响。而会计要素（角色）是影响公司治理的诸多因素中最为关键的因素，Seligman（1993）把会计称为”当今公司治理结构的语言”^[2]，会计在现代公司治理中发挥着非常重要的作用。由此可见，在一定程度上，公司治理与会计角色之间 存在相互影响、密不可分的关系，因此探讨会计在现代公司治理中的角色定位不但有利于公司治理的完善和优化，而且能凸显会计的价值，进行正确的会计角色定位并发挥其优势。尤其在中小企业公司治理的语境下，盖因中小企业内部会计不完善，内控不严谨，公司治理有待改善，因此研究会计在中小企业公司治理中的角色更有实践参考价值。

在行文之前，就会计在现代公司治理中的角色研究的国内外研究现状展开文献综述，以期对该课题的研究现状有一个比较全面的认识。

一、国外学者关于会计在现代公司治理中的角色的观点评述

关于公司在公司治理中的角色这一课题的研究，国外学者的研究成果比较丰富，根据其选择的研究角度不同，可以分为三类：（1） 从公司外部治理的角度， Wright(1996)指出在审计委员会中，内部董事和灰色董事的比例与财务报告的质量之间存在负相关的关系[3]。 （2) 从董事会规模的角度，Carcello(2000) 研究认为，对于一些处于财务困境的公司来说，在审计委员会中，独立董事的比例越大，注册会计师在审计报告中对能否持续经营表示无保留意见的可能性越大^[4]。 （3）从公司的股权结构的角度， Warfield (1995)认为，管理层的持股水平与会计盈余信息含量成正比关系^[5]； Beasley(1996) 通过研究发现对外发行普通股的比例高低与公司发生财务舞弊可能性呈负相关。Chau and Gray(2002) 认为，上市公司的所有权结构界定公司是否自愿披露相关信息^[7]。

二、国内学者关于会计在现代公司治理中的角色的观点评述