文 献 综 述

改革开放三十多年来，中国经济飞速发展，居民生活水平迅速提高，但居民之间的收入差距也越来越大，收入分配不公平已成为许多社会矛盾发生的主要原因。由于市场失灵的存在，市场初次分配本身并无法解决收入分配差距扩大这一问题，还需要依靠政府的再分配及社会的第三次分配。在再分配环节，政府的主要政策手段之一是征收具有累进性的个人所得税。[1]因此，对个人所得税的收入再分配效应进行深入研究，在此基础上构建适应居民收入发展情况、有效调节收入再分配的个人所得税制度，对促进我国税法的现代化，实现公平及社会和谐具有重要意义。

一直以来，中外学者都致力于对个人所得税再分配效应的研究，衡量个人所得税的收入再分配效应的方法主要有两种：一是个人所得税的累进性，二是基尼系数。西方国家对个人所得税的收入再分配效应研究历史已久，Musgrave和Thin（1948）、Pechman和Okner(1974)以及Reynolds和Smolensky(1977)等认为，最常用的分析工具是洛伦兹曲线以及从中计算得到的基尼系数，一般采用税前收入和税后收入基尼系数的绝对差异、相对差异或比率来测量税收再分配效应。[2]Bird 和Zolt指出，发达国家的个人所得税在调节居民收入分配上起到了很好的作用，但在发展中国家效果不太显著。[3]因为大多数发展中国家的个人所得税制度没有被实际贯彻下去，且其累进程度不高。

我国学者对个人所得税再分配效应也进行了大量的研究，目前国内对个人所得税再分配效应主要有以下两个观点：一是个人所得税不具有缩小居民收入差距的作用（或者效果非常微弱）。如杨卫华、钟慧（2011）以广州市城镇居民家庭收入为例的研究表明，中国现行个人所得税收入对居民收入分配差距扩大有一定的调节作用，但力度还不够，其调节作用并没有得到充分发挥。[4]还有郭晓丽（2015）以城镇居民为研究对象，实证分析了中国个人所得税调节城镇居民收入再分配效应，研究表明，虽然个人所得税在收入再分配中发挥了正向调节的作用，但其效应非常微弱。[5]古建芹和张丽微（2011）在研究中指出，我国个人所得税分配调节功能未能充分发挥，甚至在某些年份出现了”逆调节现象”。[6]童锦治（2011）等人也在其研究中得出了以下结论，中国税制对城镇居民的收入再分配效应基本表现为逆向的调节作用。[7]贾榕泉和李伟毅（2015）个税对收入分配起到一定调节作用，但并不明显。[8]岳希明（2012）依照Kakwani的分解方法，基本满足横向公平，决定纵向公平的指标#8212;#8212;平均税率和累进指数，都为正数但数值很小，说明我国个税调节收入分配效用较弱。[9]与万莹[10]之前的研究结果一致。二是个人所得税具有缩小居民收入差距的作用。如李青（2012）从纳税与收入的角度对2000#8212;2009年中国个人所得税再分配效应与累进性的研究表明，就纳税人而言，个人所得税在收入分配方面发挥了明显的正效应，而且还呈现出不断加强的累进性。[11]黄风羽、王一如（2012）等在研究中明确表示出我国个人所得税有助于缩小城镇居民的基尼系数。[12]何辉等（2014）通过对1995#8212;2011年的城镇居民收入数据分析，从结构和整体视角论证了个人所得税的收入再分配效应，研究表明，个人所得税的平均税率具有累进作用，具有调节居民收入差距的作用，具有收入再分配效应，且不同时期存在差异。[13]

我国学者不仅仅研究了个人所得税是否对居民收入分配具有调节作用，还从不同角度，针对不同的影响因素进行了具体的分析。如詹新宇和杨灿明（2015）从宏观、中观、微观三个层面对我国个人所得税居民收入再分配效应进行探讨，研究表明其再分配效应还受居民收入来源结构和税收来源构成的非协同性变换影响，建议政府优化外部税制环境，提高征管水平。[14]杨玉萍（2014）基于收入构成视角对个人所得税的收入再分配效应研究表明，我国的个人所得税虽然起到了一定的调节收入分配的效果，但不太显著，未能根据收入结构进行有效调节，尤其是在增加高收入者税负上力度不够。[15]詹鹏（2015）从收入分布变化角度研究个人所得税的收入再分配效应，发现近20年的收入分布变化将1980年的税制再分配效果提高了4倍，后续税制改革削弱了再分配效应。[16]柯青和汪小勤（2015）通过建立时间序列计量模型考察低中高收入组对税后基尼系数的影响，表明增加中等阶层的可支配收入有利于增强个人所得税再分配效应的发挥。[17]除此之外，还有学者明确提出我国个人所得税再分配效应低的主要原因是个人所得税的平均税率低，税收规模小[18]，建议加强股息红利所得税[19]和利息税[20]等的征收，实施累进的综合所得税制，发挥股息红利和利息税在减小居民收入差距方面的作用。

尽管上述研究已经从很多方面很多角度对个人所得税再分配效应进行了研究，然而,笔者认为目前的研究仍存在不足,由于数据资料等限制，人们仍无法具体准确描述我国个人所得税调节居民收入分配差距的效应到底有多大，以及随着社会形势与经济的发展，到底是什么因素影响个人所得税调节居民收入分配差距功能的发挥，这些因素是否会发生变化，所以需要对这一课题进行进一步深入的研究。

参考文献

[1] 徐建伟，马光荣，李实.个人所得税改善中国收入分配了吗#8212;基于对1997#8212;2011年 微观数据的动态评估[J].中国社会科学，2013，（6）:53#8212;71

[2] 彭海燕.我国个人所得税再分配效应及累进性的实证分析[J].财贸经济，2011，（3）11#8212;17

[3] 高亚军.我国个人所得税调节居民收入分配的有效性研究[J]. 税务研究，2015，（3）：72#8212;78

[4] 杨卫华，钟慧 .强化个人所得税对居民家庭收入的调节作用#8212;#8212;以广州市城镇居民家庭收入为例[J]. 税务研究，2011,（3）：36#8212;40